Уценка товара перед продажей: как облагать НДС?

Многие предприятия по той или иной причине уценивают свои запасы. Напомним, что запасы отражают ся в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок (п. 24 П(С)БУ 9):

• либо по первоначальной стоимости – исторической (фактической) себестоимости;
• либо по чистой стоимости реализации – ожидаемой цене реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Причем оценивать запасы по чистой стоимости реализации следует, если на дату баланса (п. 25 П(С)БУ 9):

• цена запасов снизилась;
• запасы испорчены;
• запасы устарели;
• иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

И если на дату баланса окажется, что первоначальная стоимость запасов превышает их чистую стоимость реализации, то проводят их уценку.

В Индивидуальной налоговой консультации от 27.11.19 г. № 1577/6/99-00-07-03-02-15/ІПК рассмотрен порядок обложения НДС операций по уценке товаров и их последующей продаже.

Так, при уценке товаров объекта обложения НДС не возникает, так как нет поставки (право собственности на товары не переходит к другому лицу) (пп. 14.1.191, п. 185.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Если же предприятие принимает решение продать уцененные товары, тогда база обложения НДС этой операции определяется согласно п. 188.1 НК. То есть исходя из продажной цены, но не ниже цены приобретения (для купленных товаров) или не ниже обычной цены (для продукции собственного производства).

И если договорная цена при продаже товаров окажется ниже базы налогообложения, тогда на разницу нужно будет доначислить налоговые обязательства и оформить налоговую накладную с типом причины «15».