Товары испорчены, уничтожены, потеряны: что с акцизным налогом?

Подпунктом 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено, в частности, что реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров – продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей, используемых в электронных сигаретах, непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других объектах общественного питания.

Для целей налогообложения акцизным налогом с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров испорчены, уничтожены товары, или товары, наличие или местонахождение которых не подтверждено таким субъектом хозяйствования, в том числе товары, недостаток которых выявлен по результатам инвентаризации, проведенной субъ ектом хозяйствования розничной торговли (в том числе по требованию контролирующего органа, предъявленного согласно п.п. 20.1.9 п. 20.1 ст. 20 НКУ при проверке контролирующим органом), считаются проданными непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования . Эта норма не применяется к случаям, предусмотренным п.п. 216.3 ст. 216 НКУ.

Согласно п. 216.2 ст. 216 НКУ датой возникновения налогового обязательства по испорченному, уничтоженному, потерянному подакцизному товару (продукции) является дата составления соответствующего акта. В этом пункте потерян товар (продукция), местонахождение которого налогоплательщик не может установить.

Согласно п. 216.3 ст. 216 НКУ налоговое обязательство по потерянному подакцизному товару (продукции) не возникает, если:

а) налогоплательщик документально зафиксировал эти потери и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизный товар (продукцию) потерян в результате аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и его использование на таможенной территории Украины невозможно;

б) подакцизный товар (продукция) потерян в результате испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом. Это требование применяется в случае потери подакцизных товаров в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины;

в) подакцизный товар (продукцию):

• принудительно отчуждено или изъято для нужд государства в соответствии с Законом Украины от 17 мая 2012 г. № 4765-V «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения», при условии если в будущем его предыдущим собственником или уполномоченным им лицом не будут осуществлены меры по получению компенсации за принудительно отчужденный подакцизный товар (продукцию);
• передано Вооруженным Силам Украины и добровольческому формированию территориальных общин, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, органам местного самоуправления, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, что обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций без по переднего или последующего возмещения их стоимости;
• предоставлена в качестве гуманитарной помощи.

Следовательно, для целей налогообложения акцизным налогом с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (продукции), которые испорчены, уничтожены, утрачены, считаются проданными непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования или использованы для собственных нужд, кроме случаев, предусмотренных в п. 216.3 ст. 216 НКУ, есть их стоимость с учетом розничной цены по данным бухгалтерского учета.

https://dp.tax.gov.ua