Таможенные декларации с опозданием: включаются ли в налоговый кредит?

Налоговый кредит по НДС отражается плательщиками НДС на основании:

• налоговых накладных и расчетов корректировки к ним, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) (п. 201.10 НКУ, пп. 192.1.2 НКУ);
• таможенных деклараций на ввоз товаров (п. 201.12 НКУ);
• других документов, перечисленных в п. 201.11 НКУ (транспортные билеты, гостиничные счета, счета за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета и т.д.).

В соответствии с положениями п. 198.6 НКУ, не относятся к налоговому кредиту по НДС суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки в таких налоговых накладных или не подтверждены таможенными декларациями, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 НКУ.

Также в абз. 4 п. 198.6 НКУ устанавливается, что в случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Таким образом, норма о включении суммы НДС в состав налогового кредита в течение 1095 дней касается только налоговых накладных и не может применяться к суммам НДС, включаются в состав налогового кредита на основании таможенных деклараций.

Следовательно, суммы НДС на основании таможенных деклараций и других документов, перечисленных в п. 201.11 НКУ, включаются в состав налогового кредита исключительно в том периоде, в котором состоялось их оформления.

Поэтому, с целью отражения налогового кредита по НДС в случае получения бухгалтером таможенных деклараций и/или других документов с опозданием, перечисленных в п. 201.11 НКУ, остается возможность воспользоваться положениями п. 50.1 НКУ, который предоставляет право исправить ошибки предыдущих периодов путем представления уточняющего расчета к декларации по НДС за такие периоды.

officevp.tax.gov.ua