Субъект хозяйственной деятельности ликвидирует основные средства: в каких случаях начислять НДС?

Если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика НДС, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса).

Итак, самостоятельное решение плательщика НДС по ликвидации основных средств приравнивается к операциям по поставке, которые являются объектом налогообложения НДС по ставке 20%. База налогообложения определяется по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Вместе с тем, эта норма не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда налогоплательщик подает контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Если в результате ликвидации необоротных активов получаются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства (п. 189.10 ст. 189 НКУ).

Перечень возможных подтверждающих документов определен в Обобщающей налоговой консультации по некоторым вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина Украины от 03.08.2018 № 673.

zp.tax.gov.ua