Стоимость проживания и проезда работников при разъездном характере работ является объектом обложения НДФЛ

Чем отличается командировка от работы разъездного характера?
Разъездной характер работы: определение и оплата
Считается ли командировкой поездка работника в филиал предприятия, находящийся в другом городе?
Варианты оплаты труда водителя в соответствии со спецификой его работы

Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость проживания и проезда наемных работников в связи с разъездным характером работ?

Статьей 13 Кодекса законов о труде предусмотрено, что в коллективном договоре устанавливаются взаимные обязательства сторон относительно регулирования производственных, трудовых, социально-экономических отношений. В частности, коллективным договором устанавливаются гарантии, компенсации, льготы. 

Основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 31.03.98 г. под № 218/2658 (далее – Инструкция № 59). При этом другие предприятия и организации могут использовать Инструкцию № 59 как вспомогательный (справочный) документ. 

Согласно общим положениям разд. І Инструкции № 59 служебные поездки работников, постоянная работа которых проходит в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, не считаются командировками, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (контрактом) между работником и собственником (или уполномоченным им лицом/руководителем). 

То есть коллективным договором должно быть определено, считаются ли служебные поездки работников в другие населенные пункты служебной командировкой или работой, которая имеет разъездной (передвижной) характер. 

Если коллективным договором, действующим на предприятии, определено, что служебные поездки соответствующих категорий работников – это работа, которая постоянно проводится в пути и имеет разъездной характер, то согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 31 марта 1999 года № 490 «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» таким работникам возмещаются расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также на наем жилого помещения в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины для командировок в пределах Украины и за рубеж. 

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), согласно пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику согласно условиям трудового договора (контракта). 

Для целей разд. IV НКУ заработная плата – это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 НКУ). 

Итак, в случае если коллективным договором определено, что служебные поездки работников в другие населенные пункты являются работой, которая имеет разъездной (передвижной) характер и не является командировкой, то возмещение расходов на проезд к месту командировки (работы) и обратно, а также на наем жилого помещения таким работникам предприятием, нужно рассматривать как компенсационные выплаты, которые включаются в состав заработной платы и облагаются налогами по ставке 18 проц., определенного п. 167.1 ст. 167 НКУ.

ОИР 103.02