Срок регистрации отрицательного РК и уменьшения налоговых обязательств поставщика

РК на минус: когда отражается в СЭА и когда – в декларации

Каков срок регистрации покупателем отрицательного расчета корректировки?

Какой срок дается для регистрации расчета корректировки на уменьшение?
 

Влияет ли промежуток времени, который прошел от даты составления расчета корректировки к налоговой накладной до даты его получения покупателем с целью регистрации в Едином реестре налоговых накладных (если задержка регистрации расчета корректировки в ЕРНН происходит в связи с техническими проблемами покупателя или в случае отказа покупателя получать такой расчет корректировки) на определение налогового периода, в котором поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства?

Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/ услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). 

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя – налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю. 

Согласно пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 НКУ если вс ледс твие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то: 

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет; 

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как налогоплательщик на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг. 

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной. 

То есть, в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства на основании расчета корректировки, своевременно зарегистрированного получателем в ЕРНН, в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором он составлен. 

Если расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН с нарушением срока регистрации, то поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором он зарегистрирован в ЕРНН. 

Если расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг не зарегистрирован покупателем в ЕРНН, то налоговые обязательства поставщика не могут быть уменьшены. 

Ведь период, в котором происходит уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика – поставщика зависит только от сроков регистрации в ЕРНН расчета корректировки покупателем, и не зависит от промежутка времени, которое прошло от даты составления такого расчета корректировки до даты его получение покупателем, а также от причин задержки регистрации в ЕРНН такого расчета корректировки.

ОИР 101.23