Составляется ли НН при бесплатной поставке товаров для транспортных средств ВСУ

Составляется ли налоговая накладная при бесплатной поставке товаров для транспортных средств (в частности, специальных, специализированных транспортных средств), а также горюче-смазочных материалов субъектам, определенным постановлением КМУ от 02.03.2022 № 178 «Некоторые вопросы обложения налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке в период военного положения» с учетом нормы пп. 69.5 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК?

Пунктом 201.1 Налогового кодекса (далее – НК) определено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок.

Согласно п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых согласно ст. 186 НК находится на таможенной территории Украины.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НК). При этом продажа (реализация) товаров – это любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 НК).

Согласно п. 201.10 НК при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Постановлением КМУ от 02.03.2022 № 178 «Некоторые вопросы обложения налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке в период военного положения» (далее – Постановление № 178) определено, что с целью осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии российской федерации и в соответствии с пп. «г» пп. 195.1.2 НК установлено, что до прекращения или отмены военного положения, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», операции по поставке товаров (запасных частей, аккумуляторных батарей, автомобильных шин, охлаждающих жидкостей, комплектующих, дополнительного оборудования и т. п.), определенных нормативными и техническими документами, для транспортных средств (в т. ч. специальных, специализированных транспортных средств), а также горюче-смазочных материалов Вооруженным Силам, Национальной гвардии , Службе безопасности, Службе внешней разведки, иным образованным в соответствии с законами воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, разведывательным органам, Министерству обороны, Государственной пограничной службе, Государственной службе специальной связи и защиты информации, Министерству внутренних дел, Национальной полиции, Государственной службе по чрезвычайным ситуациям, Управлению государственной охраны, заведениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения национальной безопасности и обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства облагаются НДС по нулевой ставке.

Пунктом 32¹ подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК определено, что не являются поставкой товаров и услуг операции по бесплатной (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передачи/предоставления товаров и услуг ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, ГСЧС, Управлению государственной охраны, Госслужбе специальной связи и защиты информации, добровольческим формированиям территориальных общин, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям , их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведений здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурных подразделений по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, кроме случаев, если такоие операции по поставке товаров и услуг облагаются по нулевой ставке НДС.

Согласно пп. 69.5 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК операции по добровольной передаче или отчуждению или изъятию товаров, в том числе подакцизных, предоставления услуг в пользу ВСУ и добровольческих формирований территориальных общин, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, Управлению государственной охраны, Госслужбе специальной связи и защиты информации, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств госбюджета для нужд обеспечения обороны государства, органам местного самоуправления, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или здравоохранения государственной, коммунальной собственности , и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций без предварительного или последующего возмещения их стоимости, не считаются операциями по реализации для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, налоговая накладная по операции по поставке (в т. ч. бесплатной) товаров для транспортных средств (в т. ч. специальных, специализированных транспортных средств), а также горюче-смазочных материалов субъектам, определенным Постановлением № 178, составляется в случае, если такая операция является объектом обложения НДС (в т. ч. подлежит налогообложению по нулевой ставке).

Если согласно п. 32¹ подразд. 2 и пп. 69.5 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК такая операция не является операцией по поставке товаров/услуг, налоговая накладная по такой операции не составляется.

С целью определения порядка обложения НДС операций по бесплатной поставке товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта или иного специального контингента ВСУ и других учреждений, определенных Постановлением № 178, рекомендуем налогоплательщикам обращаться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации с подробным описанием совершенных операций.

ОИР, категория 101.16

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm