Смена ставки ЕН и дата возникновения налоговых обязательств по НДС: Мнение налоговой

Читайте по теме:

Определение даты возникновения дохода у плательщика ЕН к дате возникновения налоговых обязательств по НДС

В Индивидуальной налоговой консультации от 22.05.20 г. № 2158/6/99-00-04-06-03-06/ІПК (далее – ИНК № 2158) рассматривается такая ситуация. Предприниматель – плательщик единого налога (далее – ЕН) по ставке 5 % отгрузил товар покупателю, а после перехода на ставку ЕН 3 % и регистрации плательщиком НДС получил от покупателя деньги за этот товар.

По мнению налоговой, в этой ситуации предприниматель должен начислить налоговые обязательства по НДС на дату получения оплаты, поскольку доход от продажи товара возникнет у него на дату поступления денег.

Напрашивается вопрос: какое отношение имеет порядок определения даты возникновения дохода у плательщика ЕН к дате возникновения у него налоговых обязательств по НДС?

Напомним, что доход у плательщика ЕН определяется по кассовому методу, то есть на дату получения денег. Так сказано в п. 292.1 Налогового кодекса (далее – НК). 

А для налоговых обязательств по НДС предусмотрена своя норма – п. 187.1 НК. Согласно этой норме, налоговые обязательства у плательщика НДС возникают на дату первого из событий, то есть:

• либо на дату зачисления денег от покупателя на текущий счет поставщика в счет оплаты товаров (услуг);
• либо на дату отгрузки товаров или оформления документа, удостоверяющего факт оказания услуги.

В нашей ситуации первым событием в операции поставки была отгрузка товаров. Но тогда предприниматель еще не был плательщиком НДС. А на дату второго события (получения оплаты) налоговые обязательства по НДС в общем случае не начисляются. Просто потому что это второе событие, а не первое.

Правда, такое начисление возможно, если вторым событием является получение оплаты от покупателя, а поставщик применяет кассовый метод учета НДС. Но ведь в ситуации, которая рассматривается в ИНК № 2158, речь не идет о том, что плательщик ЕН применяет кассовый метод учета НДС. 

Отметим, что в ОИР (категория 101.06) содержится разъяснение относительно определения даты возникновения налоговых обязательств в переходящих операциях (когда операция началась до НДС-регистрации поставщика, а завершилась – после). Так вот это разъяснение полностью совпадает с нашим мнением: дата возникновения налоговых обязательств по НДС определяется по правилу первого события, за исключением случая, когда после НДС-регистрации поставщик применяет кассовый метод учета НДС.