Штрафные санкции за нарушение сроков уплаты платы за землю

Согласно п. 54.1 Налогового кодекса (далее – НК), кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, указанную в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, подаваемом контролирующему органу в сроки, установленные НК. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной. Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 НК).

Начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НК – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (пп. 129.1.3 НК).

Согласно п. 124.1 НК в случае, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 % погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга.

Подпунктами 14.1.175, 14.1.152 НК определено, что налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НК срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НК.

Погашение налогового долга – это уменьшение абсолютного значения суммы такого долга, подтвержденное соответствующим документом.

Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные денежные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные как заем (кредит), и из других источников, с учетом особенностей, определенных настоящей статьей, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты (абзац первый п. 87.1 НК).

Законом от 11.04.2023 № 3050-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно освобождения от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» внесены изменения в НК, в частности, в части администрирования платы за землю.

В соответствии с пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК за период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, юридических лиц находящихся на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины.

Начиная с 1 января 2023 года, за земельные участки (земельные частицы (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, включенных в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией.

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, определен приказом Министерства по реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

Плательщики платы за землю, которые до даты вступления в силу Закона задекларировали за 2022–2023 годы налоговые обязательства за земельные участки, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, имеют право откорректировать начисленные налоговые обязательства путем представление в порядке, определенном НК, уточняющих налоговых деклараций за соответствующий период.

Учитывая вышеизложенное, у налогоплательщиков право применения Перечня возникло только после внесения изменений в НК Законом, а именно с 06.05.2023 плательщикам платы за землю, которые до даты вступления в силу Закона в соответствии с п. 286.2 НК задекларировали за 2022 и/или 2023 годы налоговые обязательства по плате за землю за земельные участки, расположенные на территориях активных боевых действий или территориях временно оккупированных Российской Федерацией, определенных подразд. 2 разд. I и разд. II Перечня, предоставлено право откорректировать начисленные налоговые обязательства по плате за землю за период март 2022 года – декабрь 2023 года путем представления в порядке, определенном НК, уточняющих налоговых деклараций.

В соответствии с нормами НК пеня и штрафы не начисляются в силу положения пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разде. XX «Переходные положения» НК и изменения, внесенные в п. 129.9 НК, а именно согласно пп. 129.9.7 ПК, пеня не начисляется, а начисленная пеня подлежит аннулированию в случае совершения действия (действия или бездействия) лицом вследствие введения военного, чрезвычайного положения.

Следовательно, плательщикам платы за землю, которые будут предоставлять в контролирующие органы уточняющие налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды, приходящиеся на период действия военного положения, с целью уменьшения в соответствии с пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК налоговых обязательств по плате за землю (земельного налога и/или арендной платы), не применяется ответственность в виде штрафных санкций (п. 124.1 НК) и пени (п. 129.9 НК).

ГУ ГНС в Запорожской области