Самостоятельное исправление ошибки: учитывать ли штраф и пеню в налоговых разницах?

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разнице, которые возникают в соответствии с положениями НКУ (п. 134.1.1 ст. 134 НКУ).

Плательщики, которые учитывают налоговые разницы, финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается, в частности, на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, возмещение убытков, компенсации неполученной дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовых договоров , а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства (п 140.5.11 ст. 140 НКУ в редакции с 23.05.2020).

Налогоплательщик, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан (п. 50.1 ст. 50 НКУ):

а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Пеня начисляется в соответствии со ст. 129 НКУ.

Признанные штрафы и пеня включаются в прочие операционные расходы (п. 20 П (С) БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом МФУ от 31.12.1999 № 318).

Следовательно, суммы штрафа и пени, начисленные плательщиком налога при самостоятельном исправлении ошибок за предыдущий налоговый (отчетный) период, признаются расходами согласно правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата до налогообложения.

На сумму таких штрафов и пени налоговая разница для увеличения финансового результата до налогообложения не возникает.

zp.tax.gov.ua