С какой даты отсчитывать два года эмитента корпоративных прав, ставшего резидентом Дія.Сіті с середины года

С какой даты отсчитывать два календарных года подряд с целью выполнения условия относительно неосуществления выплаты дивидендов по акциям или другим корпоративным правам, если эмитент корпоративных прав – резидент Дія.Сіті, перешел на налогообложение в качестве резидента Дія.Сіті – налогоплательщика на особых условиях с середины года? 

Порядок обложения НДФЛ дивидендов предусмотрен п. 170.5 Налогового кодекса (далее – НК), согласно пп. 170.5.1 которого налоговым агентом налогоплательщика при начислении в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 НК, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление. 

Любой резидент, начисляющий дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (являющегося субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожденный от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом на время начисления дивидендов (пп. 170.5.2 НК). 

Доходы, указанные в п. 170.5 НК, окончательно облагаются налогом налоговым агентом при их начислении налогоплательщику по ставке, определенной пп. 167.5.1, 167.5.2 и 167.5.4 НК (пп. 170.5.4 НК). 

Также указанные доходы являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16¹ разд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК). 

Ставка военного сбора составляет 1,5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК (пп. 1.3 п. 16¹ разд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК). 

Подпунктом 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК предусмотрено, что освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV и подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НК не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 3 и 4 п. 170.13¹ и п. 14 подразд. 1 разд. XX «Переходные положения» НК. 

В то же время не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика дивиденды, начисляемые в его пользу эмитентом корпоративных прав, являющимся резидентом Дія.Сіті – налогоплательщиком на особых условиях, при условии, что таким резидентом Дія.Сіті – налогоплательщиком на особых условиях не производилась выплата дивидендов по акциям или другим корпоративным правам в течение двух календарных лет подряд (пп. 170.5.5 НК). 

Резидент Дія.Сіті – налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях, – резидент Дія.Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НК, избрал или перешел на соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія.Сіті, не избравшие (не перешедшие) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія.Сіті, не являющимися налогоплательщиками на особых условиях (пп. 14.1.282¹ НК). 

Согласно пп. 141.10.2 НК, юридические лица, подавшие заявление о переходе на налогообложение как резидента Дія.Сіті – налогоплательщика на особых условиях в уполномоченный орган при обращении о получении статуса резидента Дія.Сіті в соответствии с пп. 141.10.1 НК, считаются резидентами Дія.Сіті – налогоплательщиками на особых условиях с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором юридическое лицо внесено в реестр Дія.Сіті . 

Следует отметить, что объектом обложения налогом на прибыль резидента Дія.Сіті – налогоплательщика на особых условиях являются операции, в частности, по выплате дивидендов владельцу корпоративных прав (кроме владельца корпоративных прав, являющегося резидентом Дія.Сіті – налогоплательщиком на особых условиях) в сумме, определенной по правилам, установленным пп. 135.2.1.1 НК (пп. 141.9¹.2.1 НК). 

При этом базовый налоговый (отчетный) период для зарегистрированного в установленном законом порядке резидента Дія.Сіті – налогоплательщика на особых условиях равен календарному году (пп. 137.10.3 НК). 

Согласно п. 33.1 и ст. 34 НК, налоговым периодом признается установленный НК период времени, с учетом которого производится исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов, то есть это тот период, в течение которого и по окончании которого устанавливается налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком. В соответствии с НК налоговым периодом могут быть: календарный год, календарное полугодие, календарные три квартала, календарный квартал, календарный месяц, календарный день. 

Учитывая изложенное, поскольку для резидента Дія.Сіті – налогоплательщика на особых условиях базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный год, то с целью выполнения условия относительно неосуществления выплаты дивидендов по акциям или другим корпоративным правам отсчитывается два года подряд, начиная с 1 января года, в котором такой плательщик перешел на налогообложение как резидент Дія.Сіті – налогоплательщик на особых условиях. 

ОИР, категория 103.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm