Режим временного ввоза: что с НДС?

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 27.07.2017 г. N 1371/М/99-99-15-03-02-14/ІПК

О налоге на добавленную стоимость

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно порядка формирования налогового кредита в случае изменения таможенного режима, в котором были ввезены товары (с таможенного режима временного ввоза с условным частичным освобождением от налогообложения на таможенный режим импорта), и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), сообщает.

Согласно пункту 198.1 статьи 198 НКУ, к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные при осуществлении, в частности, операций по ввозу товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 НКУ (пункт 198.2 статьи 198 НКУ), которым определено, что датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления.

Пунктом 206.7 статьи 206 НКУ определено, что к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме временного ввоза применяется условное полное освобождение от налогообложения или условное частичное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных главой 18 Таможенного кодекса Украины (далее - ТКУ). Условное частичное освобождение от налогообложения применяется к товарам и в порядке, определенным статьей 106 ТКУ. Уплаченные суммы налога включаются плательщиком в состав налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором был уплачен налог (подпункт 206.7.2 пункта 206.7 статьи 206 НКУ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 106 ТКУ в случае временного ввоза товаров с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами за каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока пребывания на таможенной территории Украины уплачивается 3 процента суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате в случае выпуска этих товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины, рассчитанная на дату помещения их под таможенный режим временного ввоза.

В случае выпуска товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами в свободное обращение на таможенной территории Украины или передачи таких товаров в пользование другому лицу таможенные платежи уплачиваются в объеме, предусмотренном законом для ввоза этих товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта за вычетом суммы, уже уплаченной на основании условного частичного освобождения этих товаров от обложения таможенными платежами (пункт 7 статьи 106 ТКУ).

Пунктом 201.12 статьи 201 НКУ определено, что в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины (независимо от таможенного режима, в котором осуществляется такой ввоз) документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога.

Таким образом, основанием для отнесения в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных при осуществлении операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины (в том числе в случае изменения таможенного режима временного ввоза с условным частичным освобождением от налогообложения на таможенный режим импорта), является надлежащим образом оформленная таможенная декларация.