Регистрация НН была остановлена и зарегистрирована по решению комиссии: что с налоговым кредитом по НДС

Больше по теме:

В каких случаях может быть остановлена регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки?

Как принять участие в рассмотрении жалобы на решение об отказе в регистрации НН/РК в режиме видеоконференции?

Имеет ли налогоплательщик право отнести сумму НДС к налоговому кредиту путем предоставления уточняющего расчета на основании налоговой накладной, регистрация которой была остановлена и которая зарегистрирована после истечения предельного срока подачи налоговой декларации?

В соответствии с п. 201.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на нквалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Согласно п. 201.16 НКУ регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть остановлена в порядке и по основаниям, определенным Кабмином.

Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН утвержден приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, зарегистрированным в Министерстве юстиции 13.12.2019 под № 1245/34216 (далее – Порядок № 520).

В соответствии с п. 3 Порядка № 520 комиссии контролирующего органа принимают решение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН или отказе в такой регистрации, и отсылают его налогоплательщику средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований НКУ и Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246 (далее – Порядок № 1246). В соответствии с п. 19 Порядка № 1246 налоговая накладная и/или расчет корректировки, регистрация которых остановлена, регистрируется в день наступления одного из событий, в частности, принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации в ЕРНН налоговой накладной и/или расчета корректировки.

Согласно п. 25 Порядка № 1246 налогоплательщик через электронный кабинет налогоплательщика путем пересмотра в режиме реального времени имеет доступ к данным ЕРНН о составленных им или его контрагентами налоговых накладных и/или расчетов корректировки.

Пунктом 198.3 НКУ предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг, приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в том числе иных необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы, ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Согласно п. 198.6 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.

Налоговые накладные, полученные из ЕРНН, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.

В случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН согласно п. 201.16 НКУ течение сроков, указанных в п. 198.6 НКУ, прерывается на период остановки регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН (абзац седьмой п. 198.6 НКУ).

Учитывая письмо Минфина, регистрация налоговой накладной считается остановленной с даты оформления квитанции о приостановлении регистрации до, в частности, даты принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации в ЕРНН налоговой накладной и/или расчета корректировки.

Пунктом 50.1 НКУ определено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета.

Следовательно, покупатель может включить в налоговый кредит суммы НДС, указанные в налоговой накладной, регистрация которой была остановлена и зарегистрирована в ЕРНН, в частности, на основании решения комиссии контролирующего органа:

• в случае своевременной регистрации в ЕРНН такой налоговой накладной – в декларации того отчетного (налогового) периода, в котором она составлена, или любого следующего отчетного периода в пределах 365 календарных дней с даты составления такой налоговой накладной (с учетом прерывания сроков в соответствии с абзацем седьмым п. 198.6 НКУ);
• в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН налоговой накладной – в декларации того отчетного (налогового) периода, в котором она зарегистрирована в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты ее составления (с учетом прерывания сроков в соответствии с абзацем седьмым п. 198.6 НКУ).

Кроме того, суммы НДС, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки, которые были зарегистрированы в ЕРНН и которые не были включены в состав налогового кредита в течение сроков, определенных п. 198.6 НКУ, налогоплательщик может включить в налоговый кредит путем подачи уточняющего расчета налоговых обязательств с НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за тот отчетный период, в котором такая налоговая накладная была составлена − если она была вовремя зарегистрирована в ЕРНН, или за отчетный период, в котором такая налоговая накладная была зарегистрирована в ЕРНН − если регистрация состоялась с нарушением срока (т. е. за тот отчетный период, в котором налогоплательщик получил право на включение сумм НДС по такой налоговой накладной в налоговый кредит). При этом необходимо учитывать сроки давности, установленные НКУ.

ОИР, категория 101.13