В случае если общество будет осуществлять производство электрической энергии, произведенной из возобновляемых источников энергии (энергия ветра), и реализовывать ее на оптовом рынке электрической энергии, то у субъекта хозяйствования не возникнет налоговое обязательство по акцизному налогу, а также обязанность представления декларации акцизного налога, в случае если общество не осуществляет другие налогооблагаемые операции с электрической энергией.

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 25.06.2019 р. № 2921/6/99-99-15-03-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно виникнення у нього податкових зобов’язань з акцизного податку та обов’язку подання декларації акцизного податку при реалізації електричної енергії, виробленої з відновлювальних джерел енергії (енергії вітру) гарантованому покупцю електричної енергії, та повідомляє.

У звернені Товариство зазначає, що є виробником електричної енергії та з 1 липня 2019 року має намір виробляти електричну енергію з альтернативних джерел (енергія вітру) з метою її купівлі-продажу за «зеленим» тарифом.
Відповідно до норм Кодексу, платниками акцизного податку, зокрема, є:

• оптовий постачальник електричної енергії (п.п. 212.1.12 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);
• виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії.

Не є платником податку особи, які здійснюють діяльність з виробництва електричної енергії за умови її продажу на оптовому ринку електричної енергії та/або з постачання електричної енергії, крім платників, зазначених в п.п. 212.1.12 п. 212.1 ст. 212 Кодексу (п.п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Законом України від 13 квітня 2017 року № 2019-VІІІ «Про ринок електричної енергії» (далі - Закон № 2019) визначено, що:

• виробник електричної енергії (далі - виробник) - суб’єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії (п.п.10 п.1 ст.1);
• виробництво електричної енергії - діяльність, пов’язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів (п.п. 11 п. 1 ст. 1);
• гарантований покупець електричної енергії (далі - гарантований покупець) - суб’єкт господарювання, що відповідно до Закону № 2019 зобов’язаний купувати електричну енергію у виробників, яким встановлено «зелений» тариф, а також у виробників за аукціонною ціною та виконувати інші функції, визначені законодавством (п.п. 16 п. 1 ст. 1).

Статтею 65 зазначеного Закону зобов’язано Кабінет Міністрів України з метою забезпечення загальносуспільних інтересів та виконання гарантій держави щодо купівлі всієї електричної енергії, виробленої на об’єктах електроенергетики, що використовують альтернативні джерела енергії, за встановленим «зеленим» тарифом або за аукціонною ціною, визначитидержавне підприємство для виконання функцій гарантованого покупця електричної енергії. Відповідно до норм Закону № 2019 гарантований покупець є учасником ринку електричної енергії.

Відповідно до п.п. 213.1.10 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктом оподаткування є операції з оптового постачання електричної енергії.

Водночас, реалізація електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню (п.п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Статтею 1 Закону України від 20 лютого 2003 року № 555-ІV «Про альтернативні джерела енергії» визначено, що відновлювані джерела енергії - відновлювані невикопні джерела енергії, а саме енергія сонячна, вітрова, тощо.

Отже, у разі якщо Товариство здійснюватиме виробництво електричної енергії, виробленої з відновлюваних джерел енергії (енергія вітру) та реалізовуватиме її на оптовому ринку електричної енергії, то у суб’єкта господарювання не виникатиме податкове зобов’язання з акцизного податку (згідно з п.п. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу), а також обов’язок подання декларації акцизного податку, у випадку якщо Товариство не здійснює інші оподатковувані операції з електричною енергією.

Звертаємо увагу, що відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу декларацію з акцизного податку за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації, подають платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5 1, 215.3.5 2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.