Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Разъяснение от Минфина: налогооблагаемый доход единщика и доход в бухучете – какая разница!

Ситуация: участник ООО перечислил обществу – плательщику единого налога (далее – ЕН) дополнительный взнос в капитал. При этом решение об увеличении уставного капитала (далее – УК) обществом не принималось. В бухучете сумма взноса отразилась по кредиту субсчета 422 «Прочий вложенный капитал». Вопрос: надо ли сумму такого взноса облагать ЕН?

За ответом обратимся к Налоговому кодексу (далее – НК). Согласно пп. 2 п. 292.1 НК, налогооблагаемым доходом юрлица-единщика является, в частности, любой доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной). При этом не считаются доходом, в частности, суммы, внесенные участниками в УК такого плательщика (пп. 8 п. 292.11 НК).

В нашем случае деньги внесены сверх зарегистрированного размера УК. Поэтому, исходя из буквального прочтения норм НК, эта сумма не подпадает под исключение из пп. 8 п. 292.11 НК и должна облагаться ЕН.

Такую же позицию заняли, например, и специалисты ГУ ГФС в Полтавской области в Индивидуальной налоговой консультации от 23.11.18 г. № 4929/ІПК/16-31-12-04-23.

Однако Минфин в письме от 08.12.19 г. № 11210-09-62/32343 (далее – Письмо № 11210) пришел к противоположному выводу. В письме министерства сказано, что суммы, внесенные в УК в виде дополнительного капитала без изменения размера УК, не включаются в налогооблагаемый доход юрлица – единщика третьей группы.

Казалось бы, единщикам можно порадоваться, однако имеется одно «но»… 

Дело в том, что аргументами для такого хорошего разъяснения Минфину послужили «доходные» правила бухучета, которые не должны иметь никакого отношения к налогообложению единщиков.

В Письме № 11210 Минфин начал с того, что привел нормы п. 44.2 и пп. 296.1.3 НК, согласно которым в целях расчета объекта обложения ЕН юрлица – единщики третьей группы должны вести упрощенный бухучет доходов и расходов по специальной методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализацию государственной налоговой и таможенной политики (т. е. самим Минфином). 

Отметим, что такой методикой налоговики считают национальные стандарты бухучета (см., например, письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 22.07.16 г. № 1597/10/15-32-12-04-22). А из Письма № 11210 ясно, что и Минфин считает точно так же.

Далее в своем разъяснении Минфин ссылается на положения П(С)БУ 15 «Доход». Согласно п. 5 этого стандарта, доход признается в случае увеличения актива или уменьшения обязательства, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. И поскольку рост капитала за счет дополнительных взносов участников для целей бухучета доходом не считается, Минфин делает вывод, что для целей обложения ЕН дополнительные взносы также не считаются доходом.

Но, позвольте, какое отношение имеют правила определения дохода в бухучете к налогообложению доходов у единщика?! 

Напомним, что норма п. 44.2 НК относительно определения объекта налогообложения единщика на основании данных упрощенного бухучета действует с апреля 2011 года. Да, на тот момент п. 8 П(С)БУ 25 предусматривалось, что субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухучета доходов и расходов, должны для целей бухучета признавать доходы и расходы с учетом требований НК. При этом суммы, которые не признавались согласно НК расходами или доходами, единщики должны были относить на финрезультат после налогообложения. То есть в течение какого-то времени объект обложения ЕН рассчитывался прямо в бухучете. 
Однако попытка скрестить бухгалтерский и налоговый учет все-таки оказалась неудачной, и в июле 2015 года Минфин приказом от 18.06.15 г. № 673 исключил указанную норму из п. 8 П(С)БУ 25. И с тех пор у единщиков отсутствует законная возможность (и необходимость) определять объект налогообложения по данным бухучета. 

Да это и невозможно сделать. Ведь напомним, что доходы и расходы:

  • для целей бухучета – признаются по принципу начисления (ст. 4 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV);
  • для целей обложения ЕН – иначе, нежели в бухучете. А именно: доходы признаются по кассовому методу (т. е. при получении денег), а расходы не признаются вообще (ст. 292 НК). 

В то же время своим разъяснением в Письме № 11210 Минфин подтвердил «хотелки» налоговиков, которые при каждом удобном случае применяют к налогообложению единщиков «доходные» нормы П(С)БУ, включая в доход облагаемые ЕН доходы от курсовых разниц, от списания кредиторской задолженности и т. д. и т. п.

Получается, что единщики продолжают оставаться заложниками нечетко выписанных и устаревших норм НК, а также их лукавых разъяснителей. И в результате бухучетные доходы единщиков служат дополнительным источником для пополнения бюджета. 

Как поступать единщикам в нашей ситуации с дополнительным взносом? Считаем, что им все-таки нужно сумму взноса обложить ЕН. Не облагать налогом сумму взноса могут только те единщики, которые получили индивидуальную налоговую консультацию с выводом, аналогичным выводу, сделанным Минфином в Письме № 11210.

А как поступать единщикам, у которых налоговики при проверке будут подтягивать начисленные бухучетные доходы под обложение ЕН? Обращаться в суд. И, может быть, суд встанет на их сторону.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
08.07.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Правительство предлагает расширить категории граждан, имеющих право на отсрочку Гоструда будет проверять работодателей на предмет моббинга: законопроект подписан ГНС отвечает на актуальные вопросы налогоплательщиков: письмо от 27.06.2025 Какие налоги плани...
20.05.2025
Актуальные счета для уплаты налогов
Информация о реквизитах счетов, открытых для зачисления налогов, а также для уплаты единого взноса Больше по теме: Новая форма ТТН: обзор изменений Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия Утверждаем и обновляем штатное расписание: правила и нюансы Списки...
17.04.2025
С 16.04.2025 начали действовать сроки хранения документов по воинскому учету
Больше по теме: Приказы и распоряжения: основные термины, виды и сроки хранения Сроки хранения первичных документов увеличены: повлияет ли это на сроки давности для проверок Министерство юстиции приказом от 14.03.2025 № 748/5 утвердило изменения к Перечню типовых документов, которые созд...
Новое
11.07.2025
Если задолженность по зарплате выплачивается в июле 2025 года
Индексы для определения компенсации зарплаты за предыдущие периоды, которая выплачивается в 2025 году Порядок начисления и выплаты компенсации заработной платы, начисленной в период с 01.01.2001, утвержден постановлением КМУ от 21.02.2001 № 159 (с учетом внесенных изменений постановлениями КМУ от ...
11.07.2025
Что делать при обнаружении ошибок в данных после автоматической постановки на воинский учет
Автоматическая постановка на воинский учет экономит время военнообязанным, поскольку им не нужно стоять в очередях, собирать бумаги и проходить военно-врачебную комиссию. Больше по теме: По дороге на работу работника забрали в ТЦК: действия работодателя В Украине действует механизм, позволяющи...
11.07.2025
Выплата неприбыльной организацией матпомощи, пособия на лечение, предоставление займов: исключат ли за это из Реестра
Рассмотрим, является ли основанием для исключения неприбыльной организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций предоставление своим учредителям (участникам), членам такой организации, работникам материальной помощи или осуществление выплаты на нужды участников (лечение, предоставление з...
Лучшие материалы