Расходы на обучение и лечение работников: корректировка финансового результата

В случае перечисления средств в пользу неприбыльной организации формируется разница в соответствии с положениями п.п. 140.5.9 и п.п. 140.5.10 НКУ.

Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения п.п. 140.5.13 НКУ), в размере, превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (п.п. 140.5.9 НКУ).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.1999 г. № 318 (далее - П(С)БУ 16).

Пунктом 7 П(С)БУ 16 установлено, что расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (п. 13 П(С)БУ 16).

Согласно разд. 3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция № 5) к другим выплатам, которые не входят в фонд оплаты труда, относятся: расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения и расходы на платное обучение работников.

НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на сумму перечисленных поставщикам услуг средств, назначением которых является лечение или обучение работников налогоплательщика. Плательщики налога на прибыль независимо от уровня дохода имеют право включить стоимость лечения или обучения своих работников к расходам, определенным согласно правилам бухгалтерского учета при условии их документального подтверждения.

dn.sfs.gov.ua