Расчет отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг

Как рассчитывается отрицательный общий результат переоценки ценных бумаг, не учтенный в предыдущих налоговых периодах, который отражается в строке 04 приложения ЦП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, и каков порядок его переноса в последующие налоговые (отчетные) периоды?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Разницы по операциям по продаже или иному отчуждению ценных бумаг определяются в соответствии с п. 141.2 НК.

Согласно абзацу третьему пп. 141.2.1 НК финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг (общая сумма уценок ценных бумаг превышает общую сумму их дооценок за отчетный период) (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных ссуд), отраженного в составе финансового результата до налогообложения отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

То есть финансовый результат до налогообложения не подлежит увеличению на сумму положительного общего результата переоценки ценных бумаг (если общая сумма дооценок ценных бумаг превышает общую сумму их уценок за отчетный период).

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897, зарегистрированным в Министерстве юстиции 11.11.2015 под № 1415/27860 (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 № 101) (далее – Декларация).

В строке 4.1.3 РІ приложения ЦП к строкам 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП приложения РІ к строке 03 РІ Декларации отражается общий результат переоценки ценных бумаг, который может иметь как положительное, так и отрицательное значение (+, –) и состоит из общей суммы дооценок ценных бумаг, отраженной в составе финансового результата до налогообложения (стр. 4.1.3.1), уменьшенной на общую сумму уценок ценных бумаг, отраженной в составе финансового результата до налогообложения (стр. 4.1.3.2).

Учитывая положения абзаца третьего пп. 141.2.1 НК, если общая сумма уценок ценных бумаг, отраженная в составе финансового результата к налогообложению (показатель стр. 4.1.3.2 приложения ЦП), превышает общую сумму дооценок ценных бумаг, отраженную в составе финансового результата к налогообложению (показатель стр. 4.1.3.1 приложения ЦП) за соответствующий налоговый (отчетный) период, то рассчитанное в строке 4.1.3 РІ приложения ЦП отрицательное значение общего результата переоценки ценных бумаг увеличивает финансовый результат до налогообложения такого же налогового (отчетного) периода и, соответственно, отражается в строке 4.1.3 ЦП приложения РІ к строке 03 РІ Декларации.

Такая сумма отрицательного значения общего результата переоценки ценных бумаг, которая увеличила финансовый результат до налогообложения (стр. 4.1.3 РІ приложения ЦП), отражается в следующем налоговом (отчетном) периоде в строке 04 «Від’ємний загальний результат переоцінки цінних паперів, не врахований у попередніх податкових періодах» приложения ЦП.

ГУ ГНС в Житомирской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm