Признаются ли контролируемыми операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) резиденту/нерезиденту от нерезидента/резидента

Признаются ли контролируемыми операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) резиденту/нерезиденту от нерезидента/резидента?

Согласно пп. 39.2.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика (для резидентов Дія Сіті – налогоплательщиков на особых условиях – на финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО), в частности:

• хозяйственные операции, совершаемые со связанными лицами – нерезидентами, в том числе в случаях, определенных пп. 39.2.1.5 НК (пп. «а» пп. 39.2.1.1 НК);
• внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и/или приобретению товаров и/или услуг через комиссионеров-нерезидентов (пп. «б» пп. 39.2.1.1 НК);
• хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК, или являющихся резидентами этих государств (пп. «в» пп. 39.2.1.1 НК);
• хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, не уплачивающими налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утверждается КМУ (абзац первый пп. «г» пп. 39.2.1.1 НК);
• хозяйственные операции (в т. ч. внутрихозяйственные расчеты), осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине (пп. «ґ» пп. 39.2.1.1 НК) .

Таким образом, одним из условий признания операций контролируемыми является возможность влияния таких операций на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика.

Абзацами первым – третьим пп. 39.2.1.7 НК предусмотрено, что хозяйственные операции, предусмотренные пп. 39.2.1.1 (кроме сделок, осуществляемых между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и 39.2.1.5 НК признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

• годовой доход налогоплательщика от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
• объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определяемый по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Кроме того, согласно пп. 39.2.1.4 НК хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, договоров или договоренностей, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика (для резидентов Дія Сіті – налогоплательщиков на особых условиях – на финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО), в частности, но не исключительно: операции с товарами, такими как сырье, готовая продукция и т. п., а также сделки по приобретению (продаже) услуг.

Согласно пп. 14.1.13 НК бесплатно предоставленные товары, работы, услуги это:

• товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров;
• работы (услуги), выполняемые (предоставляемые) без выдвижения требования по компенсации их стоимости;
• товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им.

Подпунктом 14.1.202 НК определено, что продажа (реализация) товаров – любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Продажа результатов работ (услуг) – любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, не являющимися товарами, при условии компенсации их стоимости, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг) (пп. 14.1.203 НК).

Следовательно, операции по бесплатной передаче товаров, оказанию работ (услуг) приравниваются к продаже таких товаров (работ, услуг).

Согласно абзацу первому п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.1999 № 290, доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательств, которые обуславливают рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Доход отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению (абзац первый п. 21 НП(С)БУ 15).

Согласно п. 5 НП(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина от 31.12.1999 № 318, расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств .

Расходами отчетного периода признаются либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены (п. 6 НП(С)БУ 16).

Пунктом 7 НП(С)БУ 16 установлено, что расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно напрямую связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

С учетом указанного, поскольку операции по бесплатному получению от нерезидента товаров (работ, услуг) учитываются в составе дохода резидента, а операции по бесплатному предоставлению товаров (работ, услуг) нерезиденту – в составе расходов резидента согласно правилам бухгалтерского учета и влияют на финансовый результат до налогообложения, и как следствие на объект обложения налогом на прибыль предприятий, такие операции признаются контролируемыми при условии, если они осуществляются с нерезидентами, определенными в пп. 39.2.1.1 НК, а также при условии достижения критериев, установленных пп. 39.2.1.7 НК.

ОИР, категория 131.03

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm