Пример расчета диапазона цен и медианы диапазона цен для целей ТЦО от ГНС

Как осуществляется расчет диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) для целей трансфертного ценообразования (с приведением примера)?

В соответствии с пп. 39.3.2.2 Налогового кодекса (далее – НК) если при применении методов трансфертного ценообразования сравнение цены или рентабельности в контролируемой операции проводится с ценами или показателями рентабельности нескольких сопоставимых неконтролируемых операций или юридических лиц, не совершающих операции со связанными лицами, обязательно используется диапазон цен (рентабельности).

Согласно пп. 39.3.2.3 НК если цена в контролируемой операции или соответствующий показатель рентабельности контролируемой операции находится:

• в пределах диапазона, то считается, что условия контролируемой операции соответствуют принципу «вытянутой руки»;
• за пределами диапазона цен (рентабельности), то расчет налоговых обязательств налогоплательщика в контролируемой операции осуществляется в соответствии с ценой (показателем рентабельности), которая (равен) равна значению медианы такого диапазона (кроме случаев проведения налогоплательщиками самостоятельной корректировки в соответствии с пп. 39.5.4 НК).

Вместе с тем, согласно пп. 39.5.4.1 НК в случае применения налогоплательщиком при осуществлении контролируемых операций условий, не соответствующих принципу «вытянутой руки», и/или не соответствующих разумной экономической причине (деловой цели), налогоплательщик имеет право самостоятельно провести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет; рассчитав свои налоговые обязательства согласно: максимальному значению диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности); и/или минимальное значение диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности).

Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) утверждается КМУ.

Применение для целей налогообложения медианы диапазона цен (рентабельности) осуществляется при условии, что это не приведет к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет.

Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) для целей трансфертного ценообразования утвержден постановлением КМУ от 04.07.2015 № 381 (далее – Порядок № 381).

Порядком №381 установлено, что для определения диапазона цен (рентабельности) используется выборка цен (финансовых показателей) сопоставимых операций, упорядоченная по возрастанию. Каждому значению выборки, начиная с минимального, присваивается порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения, в нее включаются все следующие значения. В выборку не включается цена (финансовый показатель) контролируемой сделки.

Расчет диапазона цен (рентабельности) производится следующим образом:

1. Если при вычислении нижнего и верхнего квартилей диапазона цен (рентабельности) произведение чисел 0,25 и 0,75 и числа значений выборки цен (финансовых показателей) не является целым числом.

Цена товара в контролируемой сделке составляет 300 долл. США за 1 тонну.

Имеем информацию о ценах шести сопоставимых сделок (долл. США/т): 330, 250, 400, 320, 380, 330.

Упорядочим все цены по росту, каждой цене присваиваем порядковый номер:

№ 1 – 250, № 2 – 320, № 3 – 330, № 4 – 330, № 5 – 380, № 6 – 400.

В выборку значений цен сопоставимых сделок были включены оба значения цены 330 долл. США/т, каждый из которых имеет отдельный порядковый номер в выборке (№ 3 и № 4).

Для того чтобы определить диапазон цен, который составляет значение между нижним и верхним квартилем, необходимо рассчитать эти квартили.

Определяем нижний квартиль диапазона цен. Для этого умножаем число значений выборки на коэффициент 0,25:

6 х 0,25 = 1,5.

Произведение не является целым числом (дробное число). В дробном числе 1,5 целая часть равна 1. Увеличиваем это значение на единицу: 1 + 1 = 2. Следовательно, нижним квартилем диапазона цен будет цена, имеющая порядковый номер 2. В нашем диапазоне это цена 320 долл. США/т.

Определяем верхний квартиль диапазона цен. Для этого умножаем число значений выборки 6 на коэффициент 0,75:

6 х 0,75 = 4,5.

Произведение не является целым числом (дробное число). В дробном числе 4,5 целая часть равна 4. Увеличиваем это значение на единицу: 4 + 1 = 5. Следовательно, верхним квартилем диапазона цен будет цена, имеющая порядковый номер 5. В нашем диапазоне цен – цена 380 долл. США/т.

Мы получили диапазон цен, нижний квартиль которого является его минимальным значением и равняется 320 долл. США/т. Максимальное значение диапазона цен (верхний квартиль) равняется 380 долл. США/т.

Цена контролируемой сделки составляет 300 долл. США/т. Эта цена находится вне диапазона цен.

Для определения медианы диапазона цен умножаем число значений выборки 6 на коэффициент 0,5:

6 х 0,5 = 3.

Произведение является целым числом. Следовательно, медианой диапазона цен будет цена, рассчитываемая как среднее арифметическое значение между ценой, имеющей в выборке порядковый номер, равный такому целому числу, и ценой, имеющей следующий порядковый номер в выборке. Полученное произведение равняется 3. Этому значению в выборке соответствует цена 330 долл. США/т. Следующий порядковый номер – 4, которому соответствует цена 330 долл. США/т. Среднее арифметическое этих цен: (330 + 330) : 2 = 330. Следовательно, медианой диапазона будет цена 330 долл. США/т.

Предположим, что рассматриваемая в примере контролируемая операция – это операция по продаже товара связанному лицу – нерезиденту. Объем сделки – 10 000 тонн. В связи с тем, что цена контролируемой операции находится вне диапазона цен, налогоплательщик должен увеличить налоговое обязательство по налогу на прибыль на разницу между договорной ценой – 300 долл. США /т и значение нижнего квартиля при проведении самостоятельной корректировки.

Сумма налога на прибыль, которую плательщик должен дополнительно уплатить, составляет:

(330 долл. США – 300 долл. США) х 10 000 т х 18 %% (налог на прибыль) = 54 000 долл. США.

Если же при контролируемой операции налогоплательщик приобретал товар по цене 300 долл. США/т, несмотря на то, что договорная цена находится за пределами диапазона цен, налоговое обязательство не корректируется, поскольку это приведет к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.

2. Если при вычислении нижнего и верхнего квартилей диапазона цен (рентабельности) произведение чисел 0,25 и 0,75 и числа значений выборки цен (финансовых показателей) является целым числом.

Показатель рентабельности контролируемой операции составляет 30 %.

Есть информация о финансовых показателях четырех сопоставимых операций.

Показатели рентабельности сопоставимых операций составляют 20 %, 34 %, 25 %, 38 %.

Упорядочим все показатели рентабельности по возрастанию, каждому финансовому показателю цены присваиваем порядковый номер: № 1 – 20 %, № 2 – 25 %, № 3 – 34 %, № 4 – 38 %.

Определяем диапазон рентабельности, для чего рассчитываем нижнюю и верхнюю квартиль диапазона.

Для получения показателя нижнего квартиля число значений выборки 4 умножается на коэффициент 0,25:

4 х 0,25 = 1.

Произведение является целым числом – 1. Поэтому рассчитаем среднее арифметическое значение между значением показателя рентабельности, имеющим в выборке порядковый номер, равным такому целому числу (20 %), и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке (25 %) :

(20 % + 25 %) : 2 = 22,5 %.

Таким образом, нижний квартиль равен 22,5 %.

Определяем верхний квартиль диапазона рентабельности. Для этого умножаем число значений выборки 4 на коэффициент 0,75:

4 х 0,75 = 3.

Произведение является целым числом – 3. Рассчитаем среднее арифметическое значение между значением финансового показателя, имеющего в выборке порядковый номер, равное такому целому числу (34 %), и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке (38 %):

(34 % + 38 %) : 2 = 36 %.

Таким образом, верхний квартиль равняется 36 %.

Мы получили диапазон рентабельности, минимальное значение (нижний квартиль) которого равно 22,5 %, а максимальное значение (верхний квартиль) – 36 %.

Показатель рентабельности контролируемой операции (30 %) находится в пределах диапазона рентабельности (22,5 % – 36 %), поэтому считается, что условия контролируемой операции соответствуют принципу «вытянутой руки».

ОИР, категория 131.06

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm