Пример расчета диапазона цен и медианы диапазона цен для целей ТЦО от ГНС

Как производится расчет диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) для целей трансфертного ценообразования (с приведением примера)?

Согласно п.п. 39.3.2.2 п.п. 39.3.2 п. 39.3 ст. 39 Налогового кодекса (далее – НК) если при применении методов трансфертного ценообразования сравнение цены или рентабельности в контролируемой операции проводится с ценами или показателями рентабельности нескольких сопоставимых неконтролируемых операций или юридических лиц, не совершающих операции со связанными лицами обязательно используется диапазон цен (рентабельности).

Согласно п.п. 39.3.2.3 п.п. 39.3.2 п. 39.3 ст. 39 НК, если цена в контролируемой операции или соответствующий показатель рентабельности контролируемой операции находится:

• в пределах диапазона считается, что условия контролируемой операции соответствуют принципу «вытянутой руки»;
• за пределами диапазона цен (рентабельности), расчет налоговых обязательств налогоплательщика в контролируемой операции производится в соответствии с ценой (показателем рентабельности), которая (равна) равна значению медианы такого диапазона (кроме случаев проведения налогоплательщиками самостоятельной корректировки в соответствии с п.п. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 НК).

Вместе с тем, согласно п.п. 39.5.4.1 п.п. 39.5.4 п. 39.5 ст. 39 НК в случае применения налогоплательщиком при осуществлении контролируемых операций условий, не соответствующих принципу «вытянутой руки», и/или не соответствующих разумной экономической причине (деловой цели), налогоплательщик имеет право самостоятельно произвести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, что это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет; рассчитав свои налоговые обязательства согласно: максимальному значению диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности); и/или минимальное значение диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности).

Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) утверждается Кабинетом министров Украины.

Применение для целей налогообложения медианы диапазона цен (рентабельности) осуществляется при условии, что это не приведет к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет.

Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) для целей трансфертного ценообразования утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 04.07.2015 № 381 (далее – Порядок № 381).

Порядком №381 установлено, что для определения диапазона цен (рентабельности) используется выборка цен (финансовых показателей) сопоставимых операций, упорядоченная по росту. Каждому значению выборки начиная с минимального присваивается порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения, в нее включаются все следующие значения. В выборку не включается цена (финансовый показатель) контролируемой сделки.

Расчет диапазона цен (рентабельности) производится следующим образом:

1. В случае если при вычислении нижнего и верхнего квартилей диапазона цен (рентабельности) произведение чисел 0,25 и 0,75 и числа значений выборки цен (финансовых показателей) не является целым числом.

Цена товара в контролируемой сделке составляет 300 дол. США за 1 тонну.

Имеем информацию о ценах шести сопоставимых сделок (долл. США/т): 330, 250, 400, 320, 380, 330.

Упорядочим все цены по росту, каждой цене присваиваем порядковый номер:

№ 1 – 250, № 2 – 320, № 3 – 330, № 4 – 330, № 5 – 380, № 6 – 400.

В выборку значений цен сопоставимых сделок были включены оба значения цены 330 дол. США/т, каждый из которых имеет отдельный порядковый номер в выборке (№ 3 и № 4).

Для того чтобы определить диапазон цен, который составляет значение между нижним и верхним квартилем, необходимо рассчитать эти квартили.

Определяем нижний квартиль диапазона цен. Для этого умножаем число значений выборки на коэффициент 0,25:

6 х 0,25=1,5.

Произведение не является целым числом (дробное число). В дробном числе 1,5 целая часть равна 1. Увеличиваем это значение на единицу: 1+1=2. Следовательно, нижним квартилем диапазона цен будет цена, имеющая порядковый номер 2. В нашем диапазоне это цена 320 дол. США/т.

Определяем верхний квартиль диапазона цен. Для этого умножаем число значений выборки 6 на коэффициент 0,75:

6 х 0,75=4,5

Произведение не является целым числом (дробное число). В дробном числе 4,5 целая часть равна 4. Увеличиваем это значение на единицу: 4 + 1 = 5. Следовательно, верхним квартилем диапазона цен будет цена, имеющая порядковый номер 5. Следовательно, верхним квартилем диапазона цен будет цена, имеющая порядковый номер 5. В нашем диапазоне цен цена 380 дол. США/т.

Мы получили диапазон цен, нижний квартиль которого является его минимальным значением и равняется 320 $/т. Максимальное значение диапазона цен (верхний квартиль) равняется 380 дол. США/т.

Цена контролируемой сделки составляет 300 дол. США/т. Эта цена находится вне диапазона цен.

Для определения медианы диапазона цен умножаем число значений выборки 6 на коэффициент 0,5:

6 х 0.5=3.

Произведение является целым числом. Следовательно, медианой диапазона цен будет цена, рассчитываемая как среднее арифметическое значение между ценой, имеющей в выборке порядковый номер, равный такому целому числу, и ценой, имеющей следующий порядковый номер в выборке. Полученное произведение равняется 3. Этому значению в выборке соответствует цена 330 дол. США/т. Следующий порядковый номер – 4, которому соответствует цена 330 дол. США/т. Среднее арифметическое этих цен: (330+330): 2 = 330. Следовательно, медианой диапазона будет цена 330 дол. США/т.

Предположим, что рассматриваемая в примере контролируемая операция это операция по продаже товара связанному лицу – нерезиденту. Объем сделки – 10000 тонн. В связи с тем, что цена контролируемой операции находится вне диапазона цен, налогоплательщик должен увеличить налоговое обязательство по налогу на прибыль на разницу между договорной ценой – 300 дол. США /т и значение нижнего квартиля в случае проведения самостоятельной корректировки.

Сумма налога на прибыль, которую плательщик должен дополнительно уплатить, составляет:

• (330 долл. США – 300 долл. США) х 10 000 т. х 18 проц. (налог на прибыль) = 54 000 дол. США.

Если же при контролируемой операции налогоплательщик приобретал товар по цене 300 дол. США/т, несмотря на то, что договорная цена находится за пределами диапазона цен, налоговое обязательство не корректируется, поскольку это приведет к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.

2. Если при вычислении нижнего и верхнего квартилей диапазона цен (рентабельности) произведение чисел 0,25 и 0,75 и числа значений выборки цен (финансовых показателей) является целым числом.

Показатель рентабельности контролируемой операции составляет 30 %.

Есть информация о финансовых показателях четырех сопоставимых операций.

Показатели рентабельности сопоставимых операций составляют 20 %, 34 %, 25 %, 38 %.

Упорядочим все показатели рентабельности по росту, каждому финансовому показателю цены присваиваем порядковый номер: № 1 – 20 %, № 2 – 25 %, № 3 – 34 %, № 4 – 38 %.

Определяем диапазон рентабельности, для чего рассчитываем нижнюю и верхнюю квартиру диапазона.

Для получения показателя нижнего квартиля число значений выборки 4 умножается на коэффициент 0,25:

4 х 0,25=1.

Произведение является целым числом – 1. Поэтому рассчитаем среднее арифметическое значение между значением показателя рентабельности, имеющим в выборке порядковый номер, равным такому целому числу (20 %), и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке (25 %) :
 (20 % + 25 %): 2 = 22,5 %.

Таким образом, нижний квартиль равен 22,5 %.

Определяем верхний квартиль диапазона рентабельности. Для этого умножаем число значений выборки 4 на коэффициент 0,75:

4 х 0,75=3.

Произведение является целым числом – 3. Рассчитаем среднее арифметическое значение между значением финансового показателя, имеющего в выборке порядковый номер, равное такому целому числу (34 %), и значением, имеющим следующий порядковый номер в выборке (38 %):
 (34 % + 38 %): 2 = 36 %.

Таким образом, верхний квартиль равняется 36 %.

Мы получили диапазон рентабельности, минимальное значение (нижний квартиль) которого равно 22,5 %, а максимальное значение (верхний квартиль) – 36 %.

Показатель рентабельности контролируемой операции (30 %) находится в пределах диапазона рентабельности (22,5 % - 36 %), поэтому считается, что условия контролируемой операции соответствуют принципу «вытянутой руки».

ОИР, категория 131.06

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm