Применяются ли штрафы за нерегистрацию НН/РК, если они были остановлены судом

Применяются ли штрафные санкции за не регистрацию в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной/расчета корректировки, регистрация которых была приостановлена, если решением суда было отказано в регистрации и/или такое решение не оспаривалось в судебном порядке?

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса.

Согласно п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок.

Пунктом 201.16 НК предусмотрено, что регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть остановлена в порядке и по основаниям, определенным Кабмином.

Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН утвержден приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, зарегистрированным в Министерстве юстиции 13.12.2019 № 1245/34216 (далее – Порядок № 520).

В случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН налогоплательщик вправе подать копии документов и письменные пояснения относительно подтверждения информации, указанной в налоговой накладной/расчете корректировки, для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации/отказе в регистрации налоговой накладной/ расчета корректировки в ЕРНН (п. 4 Порядка № 520).

Согласно п. 6 Порядка № 520 письменные пояснения и копии документов, указанных в п. 5 Порядка № 520, налогоплательщик имеет право подать в контролирующий орган в течение 365 календарных дней, следующих за датой составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть обжаловано в административном или судебном порядке (п. 12 Порядка № 520).

Отсутствие регистрации в течение предельного срока, предусмотренного ст. 201 НК, налоговой накладной и/или расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН предусматривает ответственность согласно п. 120¹.2 НК.

Одновременно п. 120¹.2 НК указано, что в случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН согласно п. 201.16 НК штрафные санкции, предусмотренные п. 120¹.2 НК, не применяются на период остановки такой регистрации до принятия соответствующего решения относительно возобновления регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки.

Выявление разночтения данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях – покупателя товаров/услуг.

В случае регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной до начала проведения проверки, предметом которой является соблюдение требований НК относительно своевременности регистрации таких документов в ЕРНН, штрафные санкции, предусмотренные п. 120¹.2 НК, не применяются.

Если по результатам документальной проверки контролирующим органом установлен факт совершенной операции (подтверждено наступление «первого события» и даты возникновения налоговых обязательств) без регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, к такому плательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.2 НК.

Итак, если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН была остановлена и плательщиком принимаются меры по ее разблокированию (в течение 365 календарных дней, наступающих за датой составления налоговой накладной/расчета корректировки), и/или налогоплательщиком обжалуется в административном/судебном порядке решение об отказе в их регистрации, то штрафные санкции в отношении таких налоговых накладных/расчетов корректировки не применяются.

Если регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН была остановлена и налогоплательщиком в течение 365 календарных дней не принимались меры по ее разблокированию или полученное решение об отказе в их регистрации не обжаловано в административном/судебном порядке, и по результатам проведенной документальной проверки выявлены факты совершения операции (подтверждено наступление «первого события» и даты возникновения налоговых обязательств) без регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной в ЕРНН, то к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.2 НК.

ОИР, категория 101.27

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm