Применяется ли штраф при самостоятельном исправлении в Отчете о контролируемых операциях и документациях по ТЦО

Применяется ли штраф при самостоятельном исправлении в Отчете о контролируемых операциях и документациях по трансфертному ценообразованию информации (код лица, код признаков связанности лица, код типа предмета операции, код стороны операции и т.п.) или при обнаружении такого несоответствия контролирующим органом, но при этом информация о наименовании лица – стороны контролируемой операции и стоимостный показатель контролируемых операций не меняется?

Форма Отчета о контролируемых операциях (далее – Отчет) и Порядок составления Отчета о контролируемых операциях (далее – Порядок № 8) утвержден приказом Министерства финансов Украины от 18.01.2016 № 8 с изменениями и дополнениями.

Порядок самостоятельного исправления ошибок, содержащихся в ранее представленном налогоплательщиком Отчете, определен п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) и п. 2 разд. И Порядка №8.

В случае если налогоплательщиком обнаружено, что в ранее представленном Отчете информация предоставлена не в полном объеме, содержит ошибки или недостатки, такой налогоплательщик имеет право подать (п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 НКУ и п. 2 разд. І Порядка № 8):

• новый Отчет (Отчет с отметкой «отчетный новый») до предельного срока представления Отчета за такой же отчетный период;
• уточняющий Отчет (Отчет с отметкой «уточняющий») после предельного срока представления Отчета за такой же отчетный период.

Новый и уточняющий отчеты должны содержать полную информацию о контролируемых операциях за отчетный год, как это предусмотрено при составлении основного Отчета (Отчета с отметкой «отчетный»).

Представление налогоплательщиком уточняющего Отчета не освобождает от ответственности, предусмотренной пп. 120.3 и 120.4 ст. 120 НКУ.

Налогоплательщик при проведении документальных проверок не имеет права представлять уточняющий Отчет.

Согласно п. 4 разд. IV Порядка № 8 в разд. «Сведения о лице, участвующем в контролируемых операциях» приложения к Отчету (далее – Приложение) в соответствующих строках указывается информация, в частности:

• «Полное наименование лица» – полное наименование, указанное в контракте (соглашении). В случае осуществления хозяйственных операций (в том числе внутрихозяйственных расчетов) между нерезидентом и его постоянным представительством Украины отмечается полное наименование нерезидента;
• «Код лица» – должен совпадать с кодом, указанным в графе 3 соответствующего лица Общей информации о контролируемых операциях основной части Отчета;
• «Код(ы) признаков(ы) связанности лица» – код в соответствии с приложением 2 к Порядку № 8 в случае осуществления налогоплательщиком контролируемых операций с связанными лицами – нерезидентами. В случае если признаков связанности несколько, указывают коды всех признаков.

При заполнении строки «Код(ы) признаков(ы) связанности лица» вместе с приложением предоставляется информация, которая заполняется по установленной форме (кроме кодов 512 – 515 и 517 – 518, 524). В информации о связанности лиц указывается номер приложения, в которое оно предоставляется.

Кроме того, п. 2 разд. IV Порядка № 8 предусмотрено, что Приложение содержит сведения о лице, участвующем в контролируемой операции, и подробную информацию о совершенных в течение отчетного года контролируемых операциях.

Следовательно, в Приложении указываются детализированные сведения обо всех контролируемых операциях, совершенных налогоплательщиком в отчетном периоде с лицом, информация о котором указана в Приложении.

Таким образом, отраженная контролируемая операция должна быть идентифицирована согласно первичным документам соответствующей хозяйственной операции.

Общий стоимостный показатель всех контролируемых операций, отраженный в графе 20 Приложения, должен совпадать со стоимостным показателем, указанным в графе 5 основной части Общие сведения о контролируемых операциях Отчета.

С учетом п. 8 и п. 13 разд. IV Порядка № 8 в разд. «Сведения о контролируемых операциях» Приложения в графах 3 и 9 указывается информация о «коде типа предмета операции», «Код стороны операции».

Согласно п. 120.3 ст. 120 НКУ неподача налогоплательщиком, в частности, Отчета и/или документации по трансфертному ценообразованию, – влечет наложение штрафа (штрафов) в размере:

• 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 01 января налогового (отчетного) года, – в случае неподачи Отчета;
• 3 проц. суммы контролируемых операций, по которым не была представлена документация, определена подпунктами 39.4.6 и 39.4.9 п. 39.4 ст. 39 НКУ, но не более 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 01 января налогового (отчетного) года.

Уплата таких финансовых санкций (штрафов) не освобождает налогоплательщика от обязанности представления, в частности, Отчета и/или документации по трансфертному ценообразованию.

Непредставление налогоплательщиком, в частности, Отчета и/или документации по трансфертному ценообразованию после истечения 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты штрафа (штрафов), предусмотренного п. 120.3 ст. 120 НКУ – влечет наложение штрафа в размере 5 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 01 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день неподачи Отчета и/или документации по трансфертному ценообразованию, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Таким образом, в случае самостоятельной исправления в Отчете и/или документации по трансфертному ценообразованию информации (код лица, код признаков связанности лица, код типа предмета операции, код стороны операции и т.п.) или при обнаружении такого несоответствия контролирующим органом, но при этом информация относительно наименования лица – стороны контролируемой операции и стоимостные показатели контролируемых операций, указанные в графах 20 Приложения и 5 основной части «Общие сведения о контролируемых операциях» Отчета не меняется, ответственность предусмотрена п. 120.3 ст. 120 НКУ не применяется.

НКУ не предусмотрено применение штрафных санкций в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком методологических ошибок, допущенных при составлении Отчета, не приведших к недекларированию или несвоевременному декларированию контролируемых операций в ранее представленном Отчете.

Обращаем внимание, что каждый конкретный случай рассматривается отдельно, учитывая фактические обстоятельства дел и данные о контролируемых операциях, а также исправленные показатели.

Что касается уточнения показателей в документации по трансфертному ценообразованию, НКУ не предусмотрен отдельный порядок ее составления, поэтому информация должна отвечать требованиям, определенным п.п. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 НКУ.

https://evp.tax.gov.ua