Применяется ли ответственность, если ФЛП – плательщики ЕН первой и второй групп не уплатили авансовые взносы за январь – март 2022 года?

Применяется ли ответственность (штрафные санкции и пеня) и в каком размере, если ФЛП – плательщики ЕН первой и второй групп не уплатили и/или уплатили не в полном объеме авансовые взносы за январь – март 2022 года?

Согласно п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут произвести уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца отчетного года.

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности (п. 295.2 ст. 295 НКУ ).

Неуплата (неперечисление) или уплата (перечисление) не в полном объеме физическим лицом – плательщиком единого налога, определенным подпунктами 1 и 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные НКУ, влечет наложение штрафа в размере 50 проц. ставки единого налога, избранной плательщиком единого налога в соответствии с НКУ (п. 122.1 ст. 122 НКУ).

Подпунктом 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ определено, что начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. .129 НКУ).

Согласно абзацу третьему п. 129.4 ст. 129 НКУ на суммы денежного обязательства, определенного п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 проц. годовых учетной ставке Национального банка, действующей каждый такой день.

Временно на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подраздел. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

В частности, в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность, в частности, относительно соблюдения сроков уплаты налогов и сборов, представления отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 ст. 46 НКУ, налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НКУ ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине (абзац первый п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения » НКУ).

Налогоплательщики, имеющие возможность своевременно выполнять налоговые обязанности, в частности, по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представление отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 ст. 46 НКУ, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение таких обязанностей, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня вступления в силу Закона Украины от 12 мая 2022 года № 2260-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и других законов Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения» (вступил в силу 27.05.2022) при условии представления налоговой отчетности до 20 июля 2022 года и уплаты налогов и сборов в срок не позднее 31 июля 2022 года (абзац третий п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, увольняются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, предусмотренных НКУ, при условии выполнения ими таких налоговых обязанностей, в частности, по представлению отчетности, уплаты налогов и сборов, в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей плательщиков налогов (абзац четвертый п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, и перечень документов в подтверждение утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику (далее – Порядок) (абзац восьмой п.п. 69.1 п. 69 подраздел 10 разд. XX «Переходные» положения» НКУ).

Следовательно, физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, которые имели возможность уплатить, но не уплатили авансовый взнос за март 2022 года (срок уплаты – 18.03.2022, приходится на период с 24.02.2022 по 27.05.202) освобождаются от ответственности, предусмотренной п. 122.1 ст. 122 НКУ и пени согласно п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ, при условии уплаты такого авансового взноса не позднее 31.07.2022 (включительно).

Наряду с этим физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, которые не имели возможности своевременно и/или в полном объеме уплатить авансовый взнос за март 2022 года, освобождаются от ответственности с обязательным исполнением такой обязанности:

• в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине;
• в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления такой возможности.

При этом подтверждение возможности или невозможности исполнения плательщиками обязанностей осуществляется в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 29 июля 2022 г. № 225 « Об утверждении Порядка подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины и перечни документов в подтверждение».

В то же время заметим, что такое освобождение от ответственности не применяется к физическим лицам – предпринимателям – плательщикам единого налога первой и второй групп в случае неуплаты авансовых взносов за январь – февраль 2022 года (сроки уплаты – 20.01.2022 и 18.02.202) на них применяется ответственность, предусмотренная п. 122.1 ст. 122 НКУ и пеня согласно п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ.

ОИР, категория 107.05