Приложение КІК к декларации: нужно ли заполнять, если доход меньше 2 млн евро

Больше по теме:

Приложение КІК: контролируемые иностранные компании

КИК-отчетность: подача физлицами

Подается ли приложение КІК к декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация) и заполняется ли строка 10.14 разд. II Декларации, если общий совокупный доход всех контролируемых иностранных компаний одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода, и у налогоплательщика есть обязанность по подаче декларации по другим основаниям?

Пунктом 39².2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определены особенности налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании (далее – КИК). Так, объектом обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица является часть скорректированной прибыли КИК, пропорциональная доле, которой владеет или контролирует такое физическое (юридическое) лицо на последний день соответствующего отчетного периода, по которому рассчитывается скорректированная прибыль КИК, исчисляемая в соответствии с правилами, определенными ст. 39² НКУ. Указанная часть прибыли КИК включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего лица в порядке, определенном п. 170.13 НКУ.

В соответствии с пп. 170.13.1 НКУ налогоплательщик-резидент, признаваемый контролирующим лицом в отношении КИК, обязан определить часть прибыли КИК в соответствии с положениями ст. 39² НКУ и включить ее в общий налогооблагаемый доход, отражаемый в годовой налоговой декларации и облагаемый налогом по ставке, определенной п. 167.1 НКУ.

В то же время нормы п. 39².4 НКУ предусматривают перечень условий, в случае соблюдения которых скорректированная прибыль КИК не включается в базу налогообложения контролирующего лица.

Так, независимо от выполнения условий, предусмотренных пп. 39².4.1 НКУ, скорректированная прибыль КИК не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица, если выполняется любое из следующих условий, в частности, общий совокупный доход всех КИК одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода.

Форма налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация) и Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Инструкция) утверждены приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.

Согласно примечанию «⁸» к Декларации строка 10.14 «Частина прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток(и) «КІК»)» разд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларации заполняется в соответствии с пп. 170.13, 170.13¹ НКУ и проставляется количество поданных приложений КІК при их наличии.

В соответствии с п. 9 разд. IV Инструкции в приложении КІК «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военному сбору, определенных из части прибыли контролируемой иностранной компании» к Декларации указываются данные налогоплательщиками – резидентами Украины, которые признаются контролирующим лицом относительно КИК.

Приложение КІК заполняется отдельно по каждой КИК.

Если прибыль КИК подлежит освобождению от налогообложения в понимании п. 39² НКУ, приложение КІК подлежит заполнению в части данных контролируемой иностранной компании, при этом в строках разд. I «Показники» и разд. II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору»  ставятся прочерки.

Налоговые обязательства по НДФЛ и военному сбору, подлежащие уплате из прибыли КИК, рассчитываются в соответствии с положениями ст. 39² и пп. 170.13, 170.13¹ НКУ.

Таким образом, в случае освобождения от налогообложения прибыли КИК в соответствии с требованиями, определенными п. 39².4 НКУ, контролирующее лицо освобождается от обязанности рассчитывать скорректированную прибыль КИК, но приложение КІК к Декларации подлежит заполнению в части данных контролируемой иностранной компании, при этом в строках разд. I «Показники» и разд. II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору»  ставятся прочерки.

ОИР, категория 103.29