Представление плательщиками налога на прибыль исправленной финансовой отчетности в ГНС

Необходимо ли подавать в контролирующий орган исправленную финансовую отчетность и каким образом, если выявленные ошибки в финансовой отчетности повлияли/не повлияли на показатели Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий?

В соответствии с частью шестой ст. 14 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) предприятия могут подавать уточненную финансовую отчетность и уточненную консолидированную финансовую отчетность взамен ранее поданной финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности по результатам проведения аудиторской проверки, в целях исправления самостоятельно выявленных ошибок или по другим причинам. Представление и обнародование уточненной финансовой отчетности и уточненной консолидированной финансовой отчетности осуществляются в таком же порядке, как и уточняемой финансовой отчетности и уточняемой консолидированной финансовой отчетности.

Согласно абзацу первому п. 44.2 ст. 44 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) для обсчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения.

Абзацами первым – третьим п. 46.2 ст. 46 НКУ определено, что плательщик налога на прибыль (кроме плательщиков налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом) подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают вместе с налоговой декларацией за соответствующий налоговый (отчетный) период отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), составленные до проверки финансовой отчетности аудитором. Отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах) подаются налогоплательщиками согласно данному абзацу по форме, определенной согласно Закону № 996, в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Финансовая отчетность или отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), которые подаются в соответствии с абзацами первым и вторым данного пункта, является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, расчету части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю) и ее неотъемлемой частью.

Согласно п. 48.3 ст. 48 НКУ налоговая декларация должна содержать такие обязательные реквизиты, в частности информацию о приложениях, которые добавляются к налоговой декларации и являются ее неотъемлемой частью.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.15 г. № 897 <...> (далее – Декларация).

Финансовая отчетность подается как приложение ФЗ к Декларации. При этом в таблице «Наличие приложений» плательщиками, которые составляют финансовую отчетность согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам, проставляется отметка «+» в соответствующей графе: П(С)БУ или МСФО.

В соответствии с абзацами четвертым – шестым п. 50.1 ст. 50 НКУ налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:

а) или отправить уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере трех проц. от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти проц. от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Абзацем третьим п. 50.1 ст. 50 НКУ установлено, что в случае, если показатели обнародованной вместе с аудиторским отчетом годовой финансовой отчетности подверглись изменениям по сравнению с показателями отчета о финансовом состоянии (баланс) и отчета о прибылях и убытках и другом совокупном доходе (отчета о финансовых результатах), которые подаются вместе с налоговой декларацией согласно абзацу второму п. 46.2 ст. 46 НКУ, и такие изменения повлияли на показатели ранее поданной годовой налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий налоговый (отчетный) период, плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом № 996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают уточняющий расчет к годовой налоговой декларации в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным.

Таким образом, если в результате выявленных в финансовой отчетности ошибок подлежат уточнению показатели Декларации, такое уточнение осуществляется:

• путем представления уточняющей Декларации, с представлением к ней уточненной финансовой отчетности за соответствующий отчетный период;
• в составе отчетной Декларации с представлением к приложению ВП финансовой отчетности за уточняемый отчетный период с указанием отметки в таблице 3 «Наличие поданных к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий приложений – форм финансовой отчетности за уточняемый отчетный период» приложения ВП к Декларации.

С учетом указанного, если показатели уточняющей финансовой отчетности не повлияли на показатели Декларации, налогоплательщик подает уточняющую финансовую отчетность за соответствующий отчетный период в таком же порядке, как и финансовую отчетность, которая уточняется, без представления уточняющей Декларации.

ОИР 102.20.02