Представление декларации при переходе на общую систему в IV квартале

Порядок перехода плательщиков единого налога на общую систему или другую группу

За какой отчетный (налоговый) период (годовой и/или квартальный) ФЛП подает налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах, если в IV квартале отчетного года перешло с упрощенной системы налогообложения на общую (в т. ч. вновь созданное)? 

Согласно п. 177.5 ст. 177 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) физические лица – предприниматели, осуществляющие деятельность на общей системе налогообложения, подают в контролирующий орган налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы. 

Форма декларации об имущественном состоянии и доходах утверждена приказом Министерства финансов Украины от 02.10.15 г. № 859 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 06.06.17 г. № 556). 

Согласно пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 НКУ налоговые декларации физическими лицами – предпринимателями подаются за базовый (налоговый) период, равный календарному году – в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. 

Физические лица – предприниматели, которые зарегистрированы в течение года в установленном законом порядке или перешли с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения, подают налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или состоялся переход на общую систему налогообложения. Впервые зарегистрированные предприниматели в налоговой декларации также указывают информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату государственной регистрации предпринимателем. Налогоплательщики рассчитывают и уплачивают авансовые платежи в сроки, определенные пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 НКУ, которые наступают в отчетном налоговом году (пп. 177.5.2 п. 177.5 ст. 177 НКУ). 

Подпунктом 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 НКУ определено, что налоговые декларации подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодичных авансовых взносов), в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия). 

В соответствии с п. 46.3 ст. 46 НКУ, если согласно правилам, определенным НКУ, налоговая отчетность по отдельному налогу составляется нарастающим итогом, налоговая декларация по результатам последнего налогового периода года приравнивается к годовой налоговой декларации. В таком случае годовая налоговая декларация не подается. 

Итак, если физическое лицо – предприниматель перешло в IV квартале отчетного года с упрощенной системы налогообложения на общую системы налогообложения, или в течение IV квартала отчетного года осуществило процедуру государственной регистрации в качестве субъекта хозяйствования и избрало общую системы налогообложения, то оно подает в контролирующий орган по месту своего налогового адреса налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период, равный календарному кварталу, который

ОИР 104.09