Предпринимателям-общесистемщикам об учете товарных запасов

В Индивидуальной налоговой консультации от 28.02.19 г. № 811/Д/99-99-13-01-02-14/ІПК (далее – ИНК № 811) ГФС разъясняет предпринимателю, как вести учет товарных запасов.

Обратите внимание, что обязательная форма ведения бухгалтерского учета предусмотрена для предприятий (п. 2 ст. 3 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», далее – Закон № 996). На предпринимателей действие Закона № 996 не распространяется.

Определение понятия «запасы» и порядок их учета изложены в П(С)БУ 9 «Запасы». Предприниматель по собственному желанию может выбрать порядок учета товарных запасов, приведенный в П(С)БУ 9. Такое разъяснение дает ГФС в ИНК № 811.

Напомним, что необходимость ведения учета товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) предусмотрена законодательными нормами:

• предприниматель обязан вести учет доходов и расходов, составлять отчетность и иметь подтверждающие документы о происхождении товара (пп. 16.1.2, 16.1.12, п. 44.1, 177.10 Налогового кодекса, далее – НК). А значит, предприниматель будет обязан по требованию проверяющих представить им документы по остаткам ТМЦ;
• субъекты хозяйствования, которые проводят расчетные операции, обязаны вести учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации и вправе продавать только те товары (услуги), которые отражены в таком учете (п. 12 ст. 3 Закона от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении реестра расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг»);
• контролирующий орган имеет право требовать от налогоплательщиков снятия остатков ТМЦ во время проверки (пп. 20.1.9 НК).

Например, у предпринимателя могут возникать разовые расходы, связанные с ведением хоздеятельности, которые можно отнести ко всей партии закупленного товара. Это оплата транспортировки товаров, погрузочно-разгрузочных работ и пр. Данные расходы увеличивают стоимость товарных запасов. Но отражение полной суммы таких затрат в составе расходов предпринимателя на дату уплаты этих сумм приведет к неправильному определению налогооблагаемого дохода. Предприниматель на общей системе налогообложения имеет право признать расходы в момент продажи товара – и только в части полученного дохода (т. е. выручки от продажи товара). Доход отражается в Книге учета доходов и расходов (форма и Порядок ведения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Миндоходов от 16.09.13 г. № 481, далее – Книга, Порядок № 481) на дату получения выручки (ст. 6 Порядка № 481; ОИР, категория 104.05).

Судя по всему, ГФС при проверке захочет увидеть правильное распределение и отражение в Книге таких затрат при продаже товаров.

Поэтому, хотя предприниматель и не обязан вести бухучет, но обеспечить учет ТМЦ для выполнения вышеприведенных норм законодательства он обязан – в любой удобной для него форме. А по желанию для ведения учета товарных запасов он может руководствоваться П(С)БУ 9.