Повторное улучшение арендованных основных средств – это новый объект

В соответствии с пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса основные средства - материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

При определении объекта налогообложения налогом на прибыль плательщик пользоваться правилами бухгалтерского учета и правилами корректировки финансового результата до налогообложения (п 134.1.1 Налогового кодекса Украины, далее - НК).

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, определяются в соответствии со ст. 138 Кодекса. Расчет амортизации основных средств для определения объекта налогообложения осуществляется в порядке, установленном п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Кстати, корректировки в соответствии с разделом III ПК, касающиеся налогового учета улучшения арендованных основных средств, применяют:

• плательщик, в которых доход за прошлый год превысил 20 млн грн;
• плательщик с меньшим доходом в случае, если они своевременно не сообщили налоговую о своем решении не применять указанные корректировки.

Другие плательщики в целях налогообложения прибыли проводят учет улучшения арендованных основных средств исключительно по правилам бухгалтерского учета. Так, для целей бухгалтерского учета не имеет значения, по какому варианту будут учитываться повторные улучшения арендованного объекта основных средств - или добавить к остаточной стоимости объекта, или учитывать как отдельный объект. На финансовый результат до налогообложения это не повлияет.

Но если плательщик обязан корректировать финансовый результат отчетного периода на разнице, предусмотренные разделу III ПК, то руководствуясь п.8 П (С) БУ 14 «Аренда» и п. 21 Методических рекомендаций №561:

• затраты на улучшение арендованных объектов основных средств в налоговом учете отражаются как отдельный объект группы 9 «Прочие основные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет в соответствии с п.п. 138.3.3 ПК;
• цена повторного улучшения арендованных основных средств в целях расчета налоговой амортизации учитывается как новый объект группы 9 «Прочие основные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет.

officevp.tax.gov.ua