Поставка услуг нерезиденту: что с НДС?

ГФС в письме от 03.10.2017 г. № 2101/6/99-99-15-03-02-15/ИПК напомнила, что порядок налогообложения НДС операций плательщика налога по поставке услуг напрямую зависит от места поставки таких услуг.

Учитывая изложенное, в случае если место поставки перечисленных в обращении услуг, налогоплательщик предоставляет нерезиденту, определяется за пределами таможенной территории Украины, то такие операции не являются объектом обложения НДС. При этом налоговые обязательства по НДС по такой операции не определяются и, соответственно, налоговая накладная не составляется.

Правила составления налоговой накладной (в том числе заполнение ее обязательных реквизитов) регулируются статьей 201 раздела V НКУ и регламентируются порядком заполнения налоговой накладной утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. N 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 г. за N 137/28267.

В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела V НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) и предоставить покупателю за его требованию.

Форма и порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г. N 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 г. за N 159/28289 (далее - Порядок N 21).

Согласно подпункту 6 пункта 3 раздела V Порядка N 21 объемы операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения НДС, отражаются в строке 5 раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС.

Для налогоплательщиков, которые заполняют строку 5 раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС, обязательным является представление справки (Д6) (приложение 6).

Справка (Д6) (приложение 6) заполняется в разрезе операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, освобожденных от налогообложения НДС, операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V НКУ.

В соответствии с пунктом 199.2 статьи 199 раздела V НКУ доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.

При этом совокупный объем поставок облагаемых и необлагаемых операций определяется как общая сумма операций, являющихся объектом (операции, облагаемые НДС по ставке 20 проц., 7 проц., 0 проц. И освобождены от налогообложения налогом), и операций, не является объектом обложения НДС (операций, перечисленных в статье 196 раздела V НКУ, и операций по поставке товаров/услуг, место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины).

В случае если приобретенные и/или изготовленные налогоплательщиком товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем используются частично в налогооблагаемых операциях и частично в необлагаемых НДС операциях (в том числе, операциях, не являющихся объектом налогообложения НДС), то такой налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V НКУ, исходя из доли, определенной на основании пункта 199.2 статьи 199 раздела V НКУ.

В случае если приобретенные и/или изготовленные налогоплательщиком товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем используются в полной мере в необлагаемых НДС операциях (в том числе, операциях, не являющихся объектом налогообложения НДС), то такой налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V НКУ.