Поставка с оплатой за счет бюджетных средств: когда отражать налоговый кредит

Датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствами перед бюджетом.

Датой отнесения сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое произошло раньше:

• дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров / услуг;
• дата получения плательщиком налога товаров/услуг.

Плательщик НДС обязан составить налоговую накладную на дату возникновения налоговых обязательств и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Такая налоговая накладная, составленная и зарегистрирована в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим поставки товаров/услуг является для покупателя основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Поскольку у поставщика товаров/услуг, оплата за которые осуществляется за счет бюджетных средств, датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления таких средств на его банковский счет, то налоговая накладная, составленная на такую ​​операцию на дату отгрузки товаров, такова, что составлена с нарушением, и как следствие, не может быть основанием для формирования налогового кредита покупателем - бюджетным учреждением.

То есть, в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств, дата возникновения права на налоговый кредит у плательщика НДС, осуществляет оплату приобретенного товара за счет бюджетных средств, не может быть определена ранее даты оплаты такого товара.

Указанная норма предусмотрена п. 187.7 ст. 187, п. 198.2 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса.

zp.tax.gov.ua