Порядок заполнения приложений 2 и 3 к налоговой декларации по НДС

В Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 04.01.19 г. № 58/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 58) рассмотрен порядок отражения отрицательного значения в приложениях 2 и 3 к налоговой декларации по НДС (далее – декларация).

Так, в приложении 2 отражается сумма отрицательного значения, которая зачисляется в счет налогового кредита следующего отчетного периода (т. е. сумма отрицательного значения из строки 21 декларации). В графах 2 и 3 приложения 2 нужно указать месяц и год отчетного периода, в котором возникло отрицательное значение.

В каком же порядке следует указывать эти суммы?

Сразу отметим, что Порядок заполнения отчетности по НДС (утвержден приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21, далее Порядок – № 21) не содержит каких-либо условий на этот счет. А вот согласно разъяснениям ГФС (ИНК № 58; ОИР, категория 101.23) отрицательное значение в приложении 2 надо указывать в хронологическом порядке – начиная с самого «свежего». А погашать суммы налоговых обязательств следует в обратной хронологии – начиная с самой давней суммы отрицательного значения.

В приложении 3 отражаются суммы отрицательного значения, которые декларируются плательщиком НДС к бюджетному возмещению. Такие суммы в графах 3 и 4 таблицы 2 приложения 3 также, по мнению ГФС, следует указывать в хронологическом порядке – начиная с самого нового.

Чем может грозить плательщику НДС несоблюдение хронологии, предложенной ГФС?

На практике это может служить поводом для отказа в бюджетном возмещении. Заметим: такая причина отказа является формальной и не соответствует нормам Налогового кодекса, поэтому ее можно оспорить. Но тем не менее это лишняя проблема для плательщика НДС. Проще заполнить приложения 2 и 3 так, как предлагает ГФС.