Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль предприятий (в том числе общего МНО)

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий определен ст. 137 Налогового кодекса (далее – НК). Об этом уведомили в Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области. Налог начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной ст. 136 НК, от базы налогообложения, определенной согласно ст. 135 НК (п. 137.1 НК).

Налог, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном п. 141.1 НК (п. 137.2 НК).

Ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налога, указанного в п. 57.1¹ и 141.4 НК, возлагается на налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие выплаты (п. 137.3 НК).

Согласно п. 137.4 НК налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НК, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем ​​налогового (отчетного) периода, кроме:

• производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля прошлого года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года. Для целей обложения налогом на прибыль к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, принадлежат предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода (пп. 137.4.1 НК);
• если лицо ставится на учет контролирующим органом в качестве налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода, первый налоговый (отчетный) период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем ​​такого налогового (отчетного) периода (пп. 137.4.2 НК);
• если налогоплательщик ликвидируется (в т. ч. до окончания первого налогового (отчетного) периода), последним налоговым (отчетным) периодом считается период, на который приходится дата ликвидации (пп. 137.4.3 НК).

Пунктом 137.5 НК предусмотрено, что годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для следующих налогоплательщиков:

• налогоплательщиков, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года (вновь образованные), уплачивающих налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;
• производителей сельскохозяйственной продукции;
• налогоплательщиков, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный период, не превышает 40 млн грн. При этом в годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенного по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы;
• физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, и физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НК;
• субъектов хозяйствования юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НК;
• субъектов хозяйствования юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, по полученной скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, облагаемой налогом в порядке, определенном ст. 39² и разд. ІІІ НК.

Согласно п. 137.7 НК нерезидент ежегодно может получать от контролирующего органа подтверждение на украинском языке об уплате налога в бумажной или электронной форме в порядке, предусмотренном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

В соответствии с п. 137.8 НК плательщики налога на доход: субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей, ежеквартально уплачивают налог на доход в порядке и сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода с подачей налоговой декларации по налогу на прибыль.

Согласно п. 137.9 НК сумма налога на прибыль предприятий, подлежащая уплате в бюджет контролирующим лицом из прибыли контролируемой иностранной компании, уменьшается на сумму корпоративного налога или аналогичного налога, взимаемого согласно законодательству иностранных государств, фактически уплаченного контролируемой иностранной компанией, включая налоги, удержанные у источника выплаты из суммы дохода, полученного контролируемой иностранной компанией. Сумма, на которую может быть уменьшен налог на прибыль предприятия, определяется как общая сумма налога, фактически уплаченная контролируемой иностранной компанией по результатам соответствующего налогового (отчетного) периода, пропорциональная доле контролирующего лица в такой контролируемой иностранной компании, отраженной в отчете о контролируемых иностранных компаниях .

Сумма уменьшения налога на прибыль предприятий не может превышать сумму налогового обязательства юридического лица относительно прибыли такой контролируемой иностранной компании.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях определены п. 137.10 НК.

Подпунктом 137.10.1 НК определено, что резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог, подлежащий уплате в бюджет резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях, определяется с учетом положений, предусмотренных п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НК.

Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях не определяют отдельно объект налогообложения, предусмотренный пп. 134.1.1 НК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет резидентом Дія Сіті – налогоплательщиком на особых условиях по каждой отдельной операции в соответствии с п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НК, уменьшается на сумму налога на доходы нерезидента, начисленного (уплаченного) резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях по соответствующей операции согласно п. 141.4 НК. При этом сумма уменьшения не может превышать сумму налога, рассчитанную согласно п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НК.

Согласно пп. 137.10.3 НК для резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, в частности, базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году.

Абзацем первым п. 57.1 НК установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока, предусмотренного НК для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НК.

Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем ​​уплаты налогового обязательства считается операционный день, следующий за выходным или праздничным днем ​​(абзац тринадцатый п. 57.1 НК).

Согласно п. 137.11 НК налогоплательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты на первое число текущего месяца. Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, определяются в порядке, предусмотренном п. 141.13 НК. В частности, пп. 141.13.1 НК предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, уплачивают ежемесячно, не позднее последнего операционного (банковского) дня текущего месяца, авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на первое число текущего месяца в размере, определенном пп. 141.13.2 НК.

В соответствии с п. 137.12 НК налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю горючим, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего по состоянию на первое число текущего месяца. Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю горючим, определяются в порядке, предусмотренном п. 141.14 НК (п. 137.12 НК). В частности, пп. 141.14.1 НК предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю горючим, уплачивают ежемесячно не позднее двадцатого числа текущего месяца авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего по состоянию на первое число текущего месяца в размере, определенном пп. 141.14.2 НК.

Определение общего минимального налогового обязательства налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, предусмотрено п. 141.9 НК.

Согласно пп. 141.9.1 НК налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

В таком приложении, в частности, указываются:

• кадастровые номера земельных участков, для которых определяется минимальное налоговое обязательство, их нормативная денежная оценка и площадь;
• сумма общего минимального налогового обязательства, сумма минимального налогового обязательства по каждому земельному участку в отдельности;
• общая сумма уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных в соответствии с пп. 141.9.2 или 141.9.3 НК расходов на аренду земельных участков (далее в этом пункте – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков) в течение налогового (отчетного) года;
• разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.

Подпунктом 141.9.5 НК определено, что при положительном значении разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков налогоплательщик обязан увеличить определенную в налоговой декларации сумму налога на прибыль предприятий, подлежащей уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения и уплатить такую ​​увеличенную сумму налога в бюджет в порядке и сроки, определенные НК для уплаты налога на прибыль предприятий.

В случае определения налогоплательщиком отрицательного значения объекта налогообложения в налоговом (отчетном) году положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков подлежит уплате в бюджет в порядке и сроки, определенные НК для уплаты налога на прибыль предприятий.

Сумма налога на прибыль предприятий в части положительного значения такой разницы не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков в следующем налоговом (отчетном) году.

Положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по налогу на прибыль предприятий.

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm