Получена кредит-нота на уменьшение обязательства перед поставщиком-нерезидентом за поставленный товар: как облагается налогами

Больше по теме:

Кредит-нота от нерезидента: маркетинговые услуги или скидка?

Каким образом облагается налогами операция по получению покупателем-резидентом кредит-ноты в виде вознаграждения в денежной форме (бонуса, мотивационных выплат)/уменьшения суммы обязательства перед поставщиком-нерезидентом за поставленный товар?

В соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НК.

Поставка услуг согласно пп. 14.1.185 НК – любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

Местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в п. 186.2, 186.3 и 186.3¹ НК (п. 186.4 НК).

Статьей 5 НК определено, что понятия, правила и положения, установленные НК и законами по вопросам таможенного дела, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных ст. 1 НК.

Другие термины, применяемые в НК и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Нормами НК не определен термин «кредит-нота».

По общим предписаниям кредит-нота – это расчетный документ, в котором содержится уведомление, направляемое одной из сторон (поставщиком), находящейся в расчетных отношениях, другой стороне (покупателю) о записи в кредит счета последней определенной суммы из-за наступления обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.

Одним из методов, используемых поставщиками для продвижения товаров на рынке, является уплата мотивационных и стимулирующих выплат (премий, бонусов, других поощрений) в пользу покупателей (организаций, приобретающих товары у поставщика), которые являются вознаграждением за достижение определенных экономических показателей и способствуют оживлению сбыта товаров поставщика.

Согласно пп. 14.1.108 НК маркетинговые услуги (маркетинг) – услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в области изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управлении движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности такого налогоплательщика.

Поскольку мотивационные и стимулирующие выплаты (премии, бонусы, другие поощрения), уплачиваемые поставщиком продукции (работ, услуг), направляются на стимулирование сбыта продукции (работ, услуг), такие выплаты признаются как оплата маркетинговых услуг.

Следовательно, при выплате продавцом-нерезидентом кредит-ноты в виде вознаграждения в денежной форме (бонуса, мотивационных выплат) покупателю-резиденту объектом обложения НДС являются маркетинговые услуги, предоставляемые покупателем, а вознаграждение в денежной форме (бонусы), в свою очередь, является компенсацией стоимости таких услуг.

Местом поставки маркетинговых услуг в соответствии с п. 186.4 НК является место регистрации поставщика таких услуг, то есть в данном случае таможенная территория Украины.

Таким образом, у покупателя-резидента при получении от продавца-нерезидента вознаграждения в денежной форме (бонуса) в связи с достижением соответствующих показателей возникают налоговые обязательства по НДС на сумму полученного вознаграждения (бонуса).

Базой обложения НДС, согласно п. 188.1 НК, в этом случае будет сумма полученного вознаграждения (сумма бонусов).

В целях определения порядка налогообложения полученной предприятием кредит-ноты, которая уменьшает сумму обязательства покупателя-резидента перед поставщиком-нерезидентом за поставленный товар, следует учесть, что базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в соответствии с п. 190.1 НК, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разд. III Таможенного кодекса (далее – ТК), с учетом пошлин и акцизного налога, подлежащих уплате и включаемых в цену товаров.

Базой налогообложения для табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, ввозимых на таможенную территорию Украины, является максимальная розничная цена таких товаров без учета НДС.

Датой возникновения налоговых обязательств НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НК).

При этом для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НК (п. 198.2 НК).

Согласно п. 201.12 НК документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога.

Частью 1 ст. 257 ТК определено, что декларирование осуществляется путем заявления по установленной форме (письменной, устной, путем совершения действий) точных сведений о товарах, цели их перемещения через таможенную границу Украины, а также сведений, необходимых для осуществления их таможенного контроля и таможенного оформления. При применении письменной формы декларирования могут использоваться как электронные документы, так и документы на бумажном носителе или их электронные (сканированные) копии, на которые наложена электронная подпись декларанта.

Особенности подачи общей декларации прибытия и декларации временного хранения определены в главах 28 и 37 ТК.

В соответствии с ч. 8 ст. 264 ТК с момента принятия таможенным органом таможенной декларации является документом, удостоверяющим факты, имеющие юридическое значение, а декларант и таможенный представитель несут ответственность за предоставление недостоверных сведений, приведенных в этой декларации.

При этом согласно ч. 1 ст. 266 ТК декларант обязан, в частности:

1) осуществить декларирование товаров, транспортных средств коммерческого назначения в соответствии с порядком, установленным ТК;

2) по требованию таможенного органа обеспечить предъявление товаров, транспортных средств коммерческого назначения для таможенного контроля и таможенного оформления;

3) предоставить таможенному органу предусмотренные законодательством документы и сведения, необходимые для выполнения таможенных формальностей.

Частями 4 и 5 ст. 266 ТК определено, что в случае декларирования товаров, транспортных средств коммерческого назначения держателем таможенного режима от собственного имени или его прямым таможенным представителем предусмотренную ТК ответственность за неисполнение обязанностей декларанта, предусмотренных ч. 1 ст. 266 ТК, несет держатель таможенного режима.

В случае декларирования товаров косвенным таможенным представителем предусмотренную ТК ответственность за невыполнение обязанностей декларанта, предусмотренных ч. 1 ст. 266 ТК, несет такой косвенный таможенный представитель.

Поскольку декларантом к таможенному оформлению были поданы документы, подтверждающие сведения, внесенные в таможенные декларации, то основания для изменения этих сведений в таможенных декларациях отсутствуют, а потому отсутствуют и основания для корректировки налогового кредита, определенного на основании таможенной декларации.

ОИР, категория 101.04