Покупатель не был плательщиком НДС, а на дату составления НН им стал: заполняем расчет корректировки

Каков порядок заполнения расчета корректировки к налоговой накладной, если на дату составления налоговой накладной покупатель не был плательщиком НДС, а на дату составления расчета корректировки уже зарегистрирован как плательщик данного налога?

Согласно п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставкам товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК.

Пунктом 187.1 НК определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия такой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) в частности, дата отгрузки товаров, а для услуг – дата оформления документа, которая удостоверяет факт поставки услуг налогоплательщиком.

В соответствии с п. 192.2 НК уменьшение суммы налоговых обязательств налогоплательщика-поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, не являвшимся плательщиками данного налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их товаров, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.

Согласно п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), в частности, при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НК поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.

В расчете корректировки указываются дата и номер налоговой накладной, в которую вносятся изменения.

Пунктом 8 Порядка № 1307 и формой расчета корректировки предусмотрено, что в верхней левой части делается соответствующая пометка «X» и указывается тип причины «02» – Составлена на поставки неплательщику налога.

Согласно п. 12 Порядка № 1307 в случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), не зарегистрированному в качестве налогоплательщика, в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.

При этом расчеты корректировки к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) – налогоплательщику (при наличии законодательных оснований для составления такого расчета корректировки), подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом) (п. 26 Порядка № 1307).

ОИР, категория 101.15