Погашение задолженности и кассовый метод учета НДС

Читайте по теме:

Кассовый метод НДС-учета: получение оплаты после 1095 дней

Предприятие – плательщик НДС осуществляет поставку коммунальных услуг и определяет налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС кассовым методом (по факту получения оплаты). У предприятия есть дебиторская задолженность (потребители коммунальных услуг не рассчитались за оказанные предприятием услуги) и кредиторская задолженность перед поставщиками, которые не применяют кассовый метод учета НДС, а отражают налоговые обязательства и налоговый кредит по правилу первого события. То есть на дату поставки товаров (услуг) такие поставщики оформили предприятию налоговые накладные (далее – НН). Погашение задолженности как получателями услуг, так и предприятием перед поставщиками происходит по истечении 1 095 календарных дней (далее – к. д.) с момента ее возникновения.

Эта ситуация рассматривается в Индивидуальной налоговой консультации от 04.12.19 г. № 1699/6/99-00-07-03-02-15/ІПК.

Напомним, что в случае применения плательщиком кассового метода учета НДС: 

• налоговые обязательства у такого плательщика возникают на дату получения на текущий счет сумм в оплату поставленных им товаров (услуг); 
• налоговый кредит – на дату списания денег с текущего счета для оплаты полученных им товаров (услуг) (пп. 14.1.266 Налогового кодекса, далее – НК).

Также следует помнить, что основанием для отражения налогового кредита является НН, зарегистрированная в ЕРНН. Причем срок, в течение которого плательщик НДС может отразить налоговый кредит по такой НН, составляет 1 095 к. д., следующих за датой ее оформления (п. 198.6 НК). Это правило распространяется и на плательщиков, которые применяют кассовый метод учета НДС.

Получается, что в нашей ситуации на дату расчетов с поставщиками предприятие утратило право на налоговый кредит, поскольку с момента оформления такими поставщиками НН прошло более 1 095 к. д.

А вот при получении оплаты от получателей услуг у поставщика таких услуг – несмотря на то, что с момента их поставки прошло более 1 095 к. д. – возникают налоговые обязательства. 

Хотя не исключено, что к моменту погашения задолженности получателями услуг такая задолженность уже была списана поставщиком как безнадежная. Тогда налоговые обязательства отражать не нужно. Ведь в момент списания дебиторской задолженности по поставленным, но не оплаченным услугам плательщик НДС должен был начислить налоговые обязательства (ОИР, категория 101.06). Поэтому если после списания задолженности покупатель ее погашает, такую задолженность нельзя рассматривать как плату за услуги. Такая запоздавшая оплата, по сути, является безвозвратной финансовой помощью.