Подтверждающие документы для неначисления налоговых обязательств по НДС в случае ликвидации основных средств

Какие подтверждающие документы по уничтожению или разрушению основных производственных или непроизводственных средств, представленные в контролирующий орган, являются основанием для неначисления налоговых обязательств по НДС (в том числе в соответствии с нормами п. 198.5 ст. 198 НКУ) в случае ликвидации основных средств?

Согласно п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI (далее – НКУ) в случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам , но не ниже балансовой стоимости к моменту ликвидации.

Норма п. 189.9 ст. 189 НКУ не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае угона основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда налогоплательщик представляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разобрании или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств иным способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Следовательно, в случае ликвидации основных производственных или непроизводственных средств в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы и в других случаях ликвидации без согласия налогоплательщика, в том числе при угоне, налоговые обязательства по НДС не начисляются, если факт уничтожения или разрушения документально подтверждается в соответствии с законодательством.

Такими документами могут быть:

• сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора), полученный в соответствии с Законом Украины «О торгово-промышленных палатах в Украине» от 02 декабря 1997 г. № 671/97-ВР с изменениями и дополнениями;
• акт о пожаре. Документом, подтверждающим факт пожара, является акт о пожаре (далее – акт) по форме согласно приложению 1, Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26 декабря 2003 года № 2030. Акт составляется представителем центрального органа исполнительной власти или его территориального органа, другого государственного органа, ведущего учет пожаров в соответствии с пунктом 6 настоящего Порядка, на месте пожара не позднее 24 часов с момента ликвидации пожара или подачи письменного заявления и подписывается комиссией, в состав которой входит не менее трех человек, в частности представитель центрального органа исполнительной власти или его территориального органа, другого государственного органа, ведущего учет пожаров, собственник объекта (пострадавший) или его представитель и свидетель или полицейский. В акт вносятся данные, установленные по результатам осмотра места пожара. Внесение изменений и дополнений в акт не допускается.

Во время действия правового режима военного или чрезвычайного положения, после окончания военных (боевых) действий и возвращения контроля государства или установления контроля международными организациями (МАГАТЭ, ООН, ОБСЕ) над ранее оккупированными территориями допускается составление акта в течение месяца с момента уведомления о пожаре или представлении соответствующего письменного заявления. В состав указанной комиссии допускается не включать владельца объекта (пострадавшего) или его представителя при его отсутствии (эвакуация из района военных (боевых) действий или территории, где введен правовой режим военного или чрезвычайного положения, гибель или получение телесных повреждений и т.п.);

• выписка из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученном в порядке, установленном Уголовным процессуальным кодексом Украины от 13 апреля 2012 года № 4651-VI с изменениями и дополнениями, в случае похищения основных средств;
• другие документы, согласно законодательству подтверждающие факт уничтожения, разрушения, похищения основных производственных или непроизводственных средств.

С целью определения документов, подтверждающих уничтожение, разобрание или преобразование основных средств другим способом, вследствие чего основное средство может использоваться по первоначальному назначению необходимо учитывать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 № 561 з изменениями и дополнениями (далее – Методические рекомендации).

В соответствии с пп. 42-44 Методических рекомендаций для определения непригодности основных средств к использованию, возможности их использования другими предприятиями, организациями и учреждениями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т.п.) и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается комиссия.

Такая комиссия:

• осуществляет непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;
• устанавливает причины несоответствия критериям актива;
• определяет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств по эксплуатации, вносит предложения по их ответственности;
• определяет возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) основных средств, устанавливает их количество и стоимость;
• составляет и подписывает акты на списание основных средств.

Таким образом, в случае ликвидации основных средств в связи с их разборкой или преобразованием другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению, налогоплательщик не начисляет налоговые обязательства по НДС (в том числе, в соответствии с нормами п 198.5 ст.198 НКУ) в случае представления контролирующему органу надлежащим образом оформленного акта на списание основных средств по произвольной форме, при условии, что такой документ будет содержать всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать операцию, и иметь надлежащие реквизиты первичного документа. Независимо от формы составления документа на списание основных средств такой документ должен подтверждать факт уничтожения, разобрания или преобразования основных средств другим способом, в результате чего основное средство не может использоваться по первоначальному назначению.

При этом НКУ не определен механизм представления налогоплательщиком контролирующему органу документов об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств. В связи с этим налогоплательщик может подать такие документы (копии документов) контролирующему органу в общеустановленном порядке по собственной инициативе или по запросу контролирующего органа (либо лично налогоплательщиком, либо уполномоченным на это лицом, либо почтой с уведомлением о вручении и с описанием) вложения или средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов по электронному документообороту и электронной цифровой подписи).

https://ck.tax.gov.ua