Подготовка обновленной документации по ТЦУ за 2019 год

При подготовке документации по ТЦУ, которая подается плательщиком на запрос контролирующего органа, должны применяться нормы НКУ, действующие на момент направления запроса налогоплательщику.

В случае получения налогоплательщиком запроса о предоставлении документации по ТЦУ по таким контролируемых операций по 2019 и предыдущие отчетные периоды после 23.05.2020 г.. Подана документация должна содержать информацию, определенную пп. 39.4.6 ст. 39 НКУ с учетом изменений, внесенных Законом № 466. При этом в соответствии с пп. 39.4.57 ст. 39 НКУ запрос направляется не ранее 1 октября года, следующего за календарным годом, в котором такое контролируемую операцию (операции) было осуществлено.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 11.09.2020 р. № 3826/ІПК/99-00-05-05-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення з окремих питань застосування трансфертного ціноутворення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство інформує, що у 2019 році здійснювало операції з резидентом Федеративної Республіки Німеччина, який має організаційно-правову форму GmbH (Gesellschaft mit beschränkter hafting).

У зв’язку із зазначеним, виникло питання щодо визнання операцій контрольованими відповідно до п.п. г) п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

Також, Товариство у 2019 році здійснювало операції з резидентом, який зареєстрований у провінції Китайської Народної Республіці Guangdong (Гуандун).

При цьому, виникло питання щодо визнання операцій контрольованими відповідно до п.п. в) п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

Крім того, Товариство просить надати консультацію щодо необхідності підготовки оновленої документації з питань трансфертного ціноутворення за 2019 рік та попередні звітні періоди.

Відповідно до п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема:

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.

У разі внесення змін до переліку організаційно-правових форм нерезидентів у розрізі держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до цього підпункту, вони набирають чинності з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни.

Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами «а» - «в» цього підпункту, визнаються неконтрольованими.

На виконання п.п. г) п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 № 480 затверджено Перелік таких організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 № 480 (далі – Перелік № 480).

Постановою Кабінету Міністрів України від 24.12.2019 № 1100, яка набула чинності з 01.01.2020, до вказаного Переліку внесені зміни, зокрема розширено перелік організаційно-правових форм нерезидентів Федеративної Республіки Німеччина.

До Переліку включено резидентів Федеративної Республіки Німеччина з організаційно-правовими формами (назва мовою держави реєстрації/назва, транслітерована латиницею (абревіатура)) – Gesellschaft Brgerlichen Rects (GbR), Stille Gesellshaft, Kommandit Gesellschaft auf Aktien (KGaA), Kommandit Gesellschaft (KG), Offene Handelsgesellschaft (OHG), Gesellschaft mit beschrnkter Haftung und Compagnie Kommanditgesellschaft (GmbH & Co.KG), Aktiengesellschaft und Compagnie Kommanditgesellschaft (AG & Co.KG), Unternehmergesellschaft und Compagnie Kommanditgesellschaft (UG & Co.KG), Gesellschaft mit beschrnkter Haftung und Compagnie Kommanditgesellschaft auf Aktien (GmbH & Co. KGaA), Aktiengesellschaft und Compagnie Kommanditgesellschaft auf Aktien (AG & Co. KGaA), Gesellschaft mit beschrnkter Haftung und Compagnie Offene Handelsgesellschaft (GmbH & Co. OHG).

Міністерство фінансів України надало роз’яснення, що операції з нерезидентами, які мають організаційно-правові форми, які прямо не визначені в Переліку № 480, не визнаються контрольованими відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 ст.39 Кодексу.

Організаційно-правова форма GmbH, яку мають нерезиденти, зареєстровані у Федеративній Республіці Німеччина, не включена до Переліку № 480.

Отже, операції з таким контрагентом не є контрольованими відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу, за умови, що резидент Федеративної Республіки Німеччина не є пов’язаною особою з резидентом України та/або операції з ним не здійснюються через комісіонерів – нерезидентів та платник податку на прибуток при здійсненні вищезазначених операцій не збільшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до вимог п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст.140 Кодексу.

На виконання п.п. в) п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 № 1045 затверджено Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України (далі – Перелік № 1045).

До Переліку № 1045 включено особливі адміністративні райони Китаю –  Гонконг (ЄС) та Макао.

Провінція Китаю Гуандун у Переліку № 1045 відсутня.

Отже, операції з таким контрагентом не є контрольованими відповідно до п.п. «в» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п.39.2 ст.39 Кодексу, за умови, що резидент Китайської Народної Республіці не є пов’язаною особою з резидентом України та/або операції з ним не здійснюються через комісіонерів – нерезидентів та платник податку на прибуток при здійсненні вищезазначених операцій не збільшує фінансовий результат до оподаткування відповідно до вимог п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст.140 Кодексу.

Щодо документації з трансфертного ціноутворення, то Законом України від 16.01.2020 № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466) внесено зміни до п.п. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Кодексу, які набули чинності з 23.05.2020.

Зокрема, розширено зміст документації з трансфертного ціноутворення, яку платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати за кожний звітний період.

Відповідно до п.п. 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 Кодексу на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, платники податків протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подають документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті.

Документація з трансфертного ціноутворення подається платником податків до контролюючого органу, зазначеного у запиті.

Отже, при підготовці документації з трансфертного ціноутворення, яка подається платником на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, мають застосовуватись норми Кодексу, чинні на момент направлення запиту платнику податків.

У разі отримання платником податків запиту про надання документації з трансфертного ціноутворення щодо таких контрольованих операцій за 2019 рік,  та попередні звітні періоди, після 23.05.2020, подана документація має містити інформацію, визначену п.п. 39.4.6 п. 39.4 ст.39 Кодексу з урахуванням змін, внесених Законом № 466.

При цьому, відповідно до п.п. 39.4.57 п. 39.4 ст.39 Кодексу запит надсилається не раніше 1 жовтня року, що настає за календарним роком, в якому таку контрольовану операцію (операції) було здійснено.

Водночас зазначаємо, що відповідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.