Подавать ли Расчет МНО за 2022 и 2023 годы за земли, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных

Должен ли ЮЛ – плательщик ЕН третьей группы подавать приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» в составе налоговой декларации плательщика ЕН третьей группы (ЮЛ) за 2022 и 2023 годы, если имеет в собственности (аренде) земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на территориях, внесенных в перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией? 

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) МНО – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/ или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО. 

Первым годом, за который определяется МНО, является 2022 год (п. 64 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК). 

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НК). 

Согласно абзацу первому п. 297¹.1 НК плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). 

Расчет общего МНО за налоговый (отчетный) год осуществляется в приложении к годовой Декларации. 

Временно на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Положениями пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК определено, что не начисляется и не уплачивается общее МНО за земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины, в частности, с 1 марта 2022 года по 31 декабря 202 года – в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании юридических лиц и физических лиц – предпринимателей. 

Сумма МНО за земельные участки (земельные доли (паи), определенные пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, определяется пропорционально количеству месяцев, когда такие земельные участки (земельные доли (паи) подлежали обложению платой за землю или единым налогом четвёртой группы. 

Наряду с этим, пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК установлено, что за период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2022 года не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины, и находящиеся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических лиц и за период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года – в части земельных участков, которые находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, юридических лиц и физических лиц – предпринимателей. 

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф (далее – Перечень территорий), определяется в установленном КМУ порядке. 

Перечень территорий утвержден приказом Министерства по реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309 (далее – Приказ № 309). 

Начиная с 1 января 2023 года, за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины, включенных в Перечень территорий, плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории. 

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий. 

Таким образом, если юридическое лицо – плательщик единого налога третьей группы, имеющее в собственности (пользовании) земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на территориях, на которых определенный период 2022 года велись боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями рф в соответствии с Перечнем территорий, утвержденным Приказом № 309, должно определить за январь – февраль 2022 года общее МНО за такие земельные участки и подать приложение в составе Декларации за 2022 год. 

За период 2023 года, на который распространяются нормы пп. 69.14, 69.15, п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК относительно неначисления платы за землю, не начисляется общее МНО за такой период. 

Учитывая вышесказанное, юридическое лицо – плательщик единого налога третьей группы, имеющее в собственности (аренде) земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на территориях, на которых в течение 2022 года (или определенный период 2022 года) велись боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями российской федерации в соответствии с Перечнем территорий, утвержденным Приказом № 309, должно определить за январь – февраль 2022 года общее МНО за такие земельные участки и подать приложение в составе Декларации за 2022 год. 

Если юридическое лицо имеет основания не начислять и не уплачивать единое МНО в 2023 году (пп. 69.14, 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК), то оно должно подать приложение в составе Декларации за 2023 год с декларированием объектов налогообложения – кадастровых номеров, площадей земельных участков и не начислять налоговые обязательства по МНО (декларирование с прочерками и «0»). 

ОИР, категория 108.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm