Подарок ФЛ в неденежной форме: налогообложение и признак дохода в Расчете

Больше по теме:

Налогообложение неденежной помощи физлицам: подарки, медицинское страхование, аренда жилья, прощение долга

Выплата арендной платы в натуральной форме

Каким образом облагается НДФЛ и по какому признаку дохода отражается в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ или приложении ФІЗ-4ДФ к расчету ФЛП/НПД стоимость подарков не в денежной форме, полученных ФЛ от ЮЛ или самозанятого лица?

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ установлен перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, в частности, стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) – в части, не превышающей 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 НКУ).

В то же время доходы, которые включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, определены п. 164.2 НКУ, в частности:

• доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, облагаемых налогами согласно разд. IV НКУ (пп. 164.2.10 НКУ);
• доход, полученный таким плательщиком в качестве дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены (пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ).

В соответствии с п. 164.5 НКУ при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 – С_н),

где К – коэффициент;

С_н – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Кроме того, согласно п. 174.6 НКУ доходы в виде подарка, начисленные (выплаченные, предоставленные) налогоплательщику юридическим лицом или самозанятым лицом, облагаются на общих основаниях, предусмотренных разд. IV НКУ для налогообложения дополнительного блага.

Учитывая изложенное, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юридическим лицом или самозанятым лицом, которая в расчете на месяц не превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года.

При этом если стоимость подарков превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается НДФЛ как дополнительное благо с учетом положений п. 164.5 НКУ.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налоговых расчетов сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумма начисленного единого взноса утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее – Порядок № 4).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку № 4, стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не выше установленного соотношения к одной минимальной заработной плате (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме отражается в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ЮЛ) или приложении ФІЗ-4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, являющихся физическими лицами – предпринимателями и/или лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ФЛП/НПД) по признаку дохода «160».

Если стоимость подарков превышает указанный размер, то сумма такого превышения отражается в Расчете ЮЛ или Расчете ФЛП/НПД по признаку дохода «126».

ОИР, категория 103.25