Подается ли декларация по акцизному налогу при импорте электрической энергии

Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что в соответствии с п. 212.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщиками акцизного налога являются, в частности: 

• производители электрической энергии, имеющие лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продающие ее на рынке электрической энергии (пп. 212.1.13 НК); 
• лицо – субъект хозяйствования, постоянное представительство, которые ввозят подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины (пп. 212.1.2 НК). 

Согласно п. 215.1 НК к подакцизным товарам относится, в частности, электрическая энергия. 

Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины является дата представления контролирующему органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства контролирующим органом в определенных законодательством случаях (п. 216.4 НК ). 

Акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) уплачивается налогоплательщиками до или в день подачи таможенной декларации (п.п. 222.2.1 НК). 

Согласно п. 49.2¹ НК плательщики, определенные пп. 212.1.15 НК, а также плательщики, имеющие действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию согласно законодательству, обязаны за каждый установленный НК отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, проводили ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Вместе с тем, согласно п. 223.2 НК налогоплательщики, определенные п. 212.1 НК (кроме импортеров подакцизных товаров, указанных в пп. 215.3.4, 215.3.5, 215.3.51, 215.3.52, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 НК), подают ежемесячно не позднее 20-го числа следующего отчетного (налогового) периода контролирующему органу по месту регистрации декларацию по акцизному налогу по форме, утвержденной в порядке, установленном ст. 46 НК. 

Обращаем внимание, что в вышеупомянутом перечне импортеров подакцизных товаров, у которых не возникает обязанность в подаче декларации акцизного налога, пп. 215.3.9 НК (электроэнергия, с которой взимается налог и ставка акцизного налога на нее) не указаны. 

Форма, порядок заполнения и подачи декларации по акцизному налогу (далее – Декларация) утверждены приказом Минфина от 23.01.2015 № 14. 

В приложении 7 к Декларации производится расчет суммы акцизного налога с реализации электрической энергии, в разделе Е «Налоговые обязательства по реализации электрической энергии» указываются данные про суммы налога по соответствующим графам приложения 7. 

В случае, если импортер не является производителем электрической энергии, имеющим лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продавцом ее на рынке электрической энергии одновременно (пп. 212.1.13 НК), то при подаче Декларации по месту регистрации в соответствующих графах приложения 7 и разделе Е ставится «0». 

Следовательно, субъект хозяйствования, осуществляющий импорт электрической энергии, является плательщиком акцизного налога, и в соответствии с пп. 212.1.2 НК, у него возникает обязанность в подаче Декларации согласно п. 223.2 НК. 

ГУ ГНС в Одесской области