По курсу на какую дату пересчитывается сумма инвестиционной прибыли от продажи инвестиционного актива ЮЛ-нерезиденту

На какую дату и по какому валютному курсу перечисляется сумма инвестиционной прибыли, полученная ФЛ от операции по продаже инвестиционного актива ЮЛ-нерезидента с целью обложения НДФЛ?

Подпунктом 162.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что плательщиками НДФЛ являются, в частности, физические лица – резиденты, получающие иностранные доходы.

Порядок налогообложения доходов физических лиц определен разд. IV НК, согласно пп. 163.1.3 которого объектом обложения НДФЛ резидента являются иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 ПК, пп. 170.11.1 которого определено (с учетом требований пп. 49.18.4 НК), что если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика-получателя, который обязан подать до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), и облагается налогом по ставке 18 %, определенной п. 167.1 НК, кроме:

• доходов, определенных пп. 167.5.4 НК, облагаемых по ставке 9 %, определенной пп. 167.5.4 НК;
• прибыли от операций с инвестиционными активами, облагаемой налогом в порядке, определенном п. 170.2 НК;
• прибыли контролируемых иностранных компаний, облагаемой налогом в порядке, определенном п. 170.13 НК;
• выплат в денежной или неденежной форме в связи с распределением прибыли или ее части, источником которых является образование без статуса юридического лица, созданное на основании сделки или зарегистрированное в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания налогооблагаемого юридического лица в порядке, определенном п. 170.11¹ НК.

С целью устранения двойного налогообложения суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным НК (п. 13.4 НК).

Согласно пп. 170.2.1 НК учет общего денежного результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком без помощи других, раздельно от остальных доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год, по результатам которого налогоплательщик обязан подать годовую Декларацию, в которой должен отразить общий финансовый результат (инвестиционный доход или инвестиционный убыток), полученный в течение такого отчетного года.

В соответствии с пп. 170.2.6 НК в состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года.

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных доходов, полученных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных налогоплательщиком в течение такого года.

Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, то его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами последующих лет до его полного погашения.

В то же время инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и их стоимостью, определяемой из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение такого актива, или стоимостью инвестиционного актива, которая была задекларирована лицом как объект декларирования в порядке разового (специального) добровольного декларирования в соответствии с подразд. 9⁴ разд. ХХ «Переходные положения» НК, с учетом норм пп. 170.2.4–170.2.6 НК (кроме операций с деривативами) (абзац первый пп. 170.2.2 НК).

Согласно абзацам тринадцатому – пятнадцатому пп. 170.2.2  НК в случае продажи или приобретения налогоплательщиком инвестиционных активов к/у нерезидентов – связанных лиц или нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК, доходы и расходы по таким операциям определяются: в размере не ниже обычной цены при продаже налогоплательщиком инвестиционного актива; в размере не выше обычной цены при приобретении налогоплательщиком инвестиционного актива.

Положения абзацев тринадцатого – пятнадцатого пп. 170.2.2 НК не применяются, если покупателем инвестиционного актива является прямо или косвенно контролируемая иностранная компания, в которой продавец инвестиционного актива является контролирующим лицом и остается собственником указанного инвестиционного актива по состоянию на конец отчетного периода, в котором произошло отчуждение инвестиционного актива.

Согласно п. 164.4 НК при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы перечисляются в гривне по валютному курсу НБУ, который действует на момент начисления (получения) таких доходов.

То есть моментом получения прибыли является дата начисления (получения) такого дохода.

Учитывая изложенное, сумма инвестиционной прибыли, полученной физическим лицом от продажи инвестиционного актива юридического лица – нерезидента, которая рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи такого инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и их стоимостью, которая определяется из суммы документально подтверждающих расходов на приобретение такого актива с целью обложения НДФЛ, перечисляется в гривне по валютному курсу НБУ, действующему на дату получения дохода от такой продажи.

ОИР, категория 103.10

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm