Плательщикам НДС об особенностях включения в налоговый кредит сумм НДС по операциям, которые произошли в течение февраля – мая 2022 года

ГНС Украины предоставила ответ на следующий вопрос:

В налоговой декларации какого-либо отчетного периода может быть включена в налоговый кредит сумма НДС по операциям, которые произошли в течение февраля – мая 2022 года, если налогоплательщик-покупатель не сформировал налоговый кредит на основании имеющихся первичных (расчетных) документов и не подал отчетность за эти периоды, а налоговые накладные по таким операциям зарегистрированы поставщиком в ЕРНН до 15.07.2022 года?

Согласно п. 32 прим. 2 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НК) временно за налоговые периоды февраль, март, апрель, май 2022 года по операциям по приобретению товаров/услуг, по которым в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) поставщиками не зарегистрированы налоговые накладные и/или расчеты корректировки к ним, налогоплательщики:

• включают в состав налогового кредита отчетного (налогового) периода суммы НДС, уплаченные (начисленные) в составе стоимости приобретенных товаров/услуг, на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям по приобретению товаров/услуг соответственно с Законом Украины от 16 июля 1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 996);
• получатели услуг, снабжаемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в случае начисления таким получателем услуг НДС в составе налоговых обязательств, определенных в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, имеют право на отнесение таких сумм налога к налоговому кредиту соответствующего отчетного (налогового) периода на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям по приобретению услуг, согласно Закону № 966.

Согласно п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК налогоплательщики, имеющие возможность своевременно выполнять налоговые обязанности по соблюдению сроков, в частности, регистрации в соответствующих реестрах налоговых накладных, расчетов корректировки, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение таких обязанностей, предельный срок выполнения которых приходится на период с 24 февраля 2022 года до дня вступления в силу Закона Украины от 12 мая 2022 года № 2260-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового администрирования налогов, сборов и единого взноса во время действия военного, чрезвычайного положения» (27 мая 2022 года) при регистрации такими плательщиками налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН до 15 июля 2022 года.

Подпунктом 69.1 прим.1 п. 69 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НК предусмотрено, что плательщики НДС обязаны обеспечить в сроки, установленные п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН, предельный срок регистрации которых приходится на периоды, указанные в п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК и уточнить (привести в соответствие) налоговый кредит, задекларированный плательщиками на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, с учетом данных налоговых накладных и/или расчетов корректировки, зарегистрированных в ЕРНН.

Подпунктом 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК предусмотрено, что для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме:

• соблюдения сроков регистрации налоговых накладных, расчетов корректировки к ним в ЕРНН, представления отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 ст. 46 НК, уплаты налогов и сборов налогоплательщиками;
• сроков проведения камеральных проверок, составления актов, представления и рассмотрения возражений, определения денежных обязательств, принятия, отправки и обжалования налогового уведомления-решения по результатам камеральных проверок, начисления пени;
• сроков проведения фактических и документальных внеплановых проверок, составления актов, представления и рассмотрения возражений, дополнительных документов и объяснений, определения денежных обязательств, принятия, отправки и обжалования налогового уведомления-решения, административного ареста имущества по результатам фактических проверок.

Кроме того, согласно требованиям п. 198.6 ст. 198 НК в случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных / расчетов корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной / расчета корректировки.

Следовательно, если налогоплательщиком не был сформирован налоговый кредит на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов по операциям, которые произошли в течение февраля-мая 2022 года и не были поданы декларации за указанные отчетные периоды, то сумма НДС, отраженная в налоговых накладных, составленных по таким операциям и зарегистрированным поставщиком в ЕРНН до 15.07.2022 года, может быть включена в состав налогового кредита указанных отчетных периодов или последующих отчетных периодов в течение 365 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных с учетом остановки сроков, определенных п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ ПК.