Плательщик НДС списывает товарно-материальные ценности. Что с НДС?

Пунктом 198.3 ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение следующего отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе иных внеоборотных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
• ввозом товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным по НДС (для товаров/услуг) , необоротные активы, приобретенные или изготовленные до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться , в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ).

В целях применения п. 198.5 ст. 198 НКУ налоговые обязательства определяются по товарам/услугам, внеоборотным активам:

• приобретенных для использования в не облагаемых налогом операциях – на дату их приобретения;
• приобретенных для использования в налогооблагаемых операциях, начинающих использоваться в не облагаемых налогом операциях, – на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины от 16 июля 1999 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с переменами.

Учитывая изложенное, поскольку плательщиком НДС осуществляется операция по списанию товарно-материальных ценностей (в том числе испорченных), то они начинают использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью такого плательщика налога. Так как при приобретении товарно-материальных ценностей (в том числе испорченных) суммы НДС были включены в состав налогового кредита, то налогоплательщик должен не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором происходит их списание, осуществить начисление налоговых обязательств с НДС по основной ставке исходя из стоимости приобретения таких товарно-материальных ценностей (в том числе испорченных).

nvp.tax.gov.ua