Плательщик налога на прибыль ликвидируется посреди квартала: как отчитываться?

Если плательщик налога ликвидируется (в том числе до окончания первого налогового (отчетного) периода), последним налоговым (отчетным) периодом считается период, на который приходится дата ликвидации (пп. 137.4.3 НКУ).

Сроки подачи налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. №897 с изменениями и дополнениями (далее - Декларация), для плательщиков, использующих базовый отчетный период квартал или год установлены п. 49.18 НКУ.

Учитывая, что дата ликвидации может приходиться на начало или середину отчетного (налогового) квартала (года), то плательщик налога на прибыль предприятий может подать последнюю (ликвидационную) Декларацию начиная со дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований о ликвидации юридического лица, но не позднее сроков установленных п. 49.18 НКУ.

При этом, абз. 1 - 3 п. 46.2 НКУ определено, что плательщик налога на прибыль (кроме плательщиков налога на прибыль, которые в соответствии с Законом Украины от 16.07.1999 г.. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» с изменениями и дополнениями (далее - Закон №996) обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом) подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Если плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом №996 обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают вместе с налоговой декларацией за соответствующий налоговый (отчетный) период отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), составленные к проверке финансовой отчетности аудитором. Отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах) подаются налогоплательщиками в соответствии с этим абзацем по форме, определенной в соответствии с Законом №996, в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ.

Финансовая отчетность или отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), представляемых в соответствии с абз. 1 и 2 п. 46.2 НКУ, является приложением, в частности, в Декларации и ее неотъемлемой частью.

В балансе за последний отчетный (налоговый) период (ликвидационном), отражаются результаты принятых решений о взыскании долгов, распределения активов, собственного капитала и погашения (списания) обязательств, что должно привести к отсутствию активов, собственного капитала и обязательств ликвидируемого предприятия на заключительную дату составления ликвидационного баланса.

Частью 3 ст. 13 Закона №996 определено, что отчетным периодом ликвидируемого, является период с начала отчетного года до даты принятия решения о его ликвидации.

Таким образом, если дата ликвидации приходится на начало или середину такого отчетного (налогового) квартала (года), плательщик налога на прибыль предприятий может подать последнюю (ликвидационную) Декларацию до окончания отчетного (налогового) квартала (года), но не позднее сроков установленных п . 49.18 НКУ. Приложением к такой декларации и ее неотъемлемой частью является комплект годовой финансовой отчетности (за период с начала года по дату ликвидации), в том числе ликвидационный баланс.

ОИР 102.20.01