Письменное требование ГНС: какие документы предоставить при проверке

Больше по теме:

Фактические проверки объектов розничной торговли: что и как проверяют налоговики?

Должны ли налогоплательщики (ЮЛ или ФЛП) по письменному требованию контролирующего органа во время проведения фактической проверки предоставлять банковские выписки, книгу учета доходов и расходов, табель учета рабочего времени, штатное расписание учреждения/предприятия и какой предельный срок предоставления документов может указываться в таком письменном требовании?

В соответствии с пп. 75.1.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) фактической считается проверка, осуществляемая по месту фактического ведения налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика. Такая проверка осуществляется контролирующим органом относительно соблюдения норм законодательства по вопросам регулирования обращения наличных денег, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, свидетельств, в том числе о производстве и обращении подакцизных товаров, соблюдении работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформлении трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

Право контролирующих органов, определенных пп. 41.1.1 НКУ, проводить фактические проверки предусмотрено пп. 20.1.4 и п. 75.1 НКУ.

Контролирующие органы имеют право, в частности:

• осуществлять контроль за соблюдением законодательства по вопросам регулирования обращения наличных (кроме банков), порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), за наличием лицензий на осуществление видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом, торговых патентов, за соблюдением порядка приемки наличных для последующего перевода (кроме приемки наличных банков), за соблюдением субъектами хозяйствования установленных законодательством обязательных требований относительно обеспечения возможности расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств (пп. 20.1.10 НКУ);
• проводить контрольные расчетные операции до начала проверки налогоплательщика относительно соблюдения им порядка проведения наличных расчетов и применения регистраторов расчетных операций и программных регистраторов расчетных операций. Товары, полученные должностными (служебными) лицами контролирующих органов при проведении контрольной расчетной операции, подлежат возврату налогоплательщику в неповрежденном виде. В случае невозможности возврата такого товара возмещение расходов осуществляется в соответствии с законодательством по вопросам защиты прав потребителей (пп. 20.1.11 НКУ).

Налогоплательщик обязан подавать на надлежаще оформленное письменное требование контролирующих органов (в случаях, определенных законодательством) документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. В письменном требовании обязательно указывается конкретный перечень документов, которые должен предоставить налогоплательщик, и основания для их предоставления (пп. 16.1.5 НКУ).

Пункт 12 ст. 3 Закона от 06.07.1995 № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее – Закон № 265) устанавливает обязанность субъектов хозяйствования вести учет товарных запасов, осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете и предоставлять к началу проведения проверки документы (в бумажной или электронной форме), подтверждающие учет и происхождение товарных запасов (в частности, но не исключительно, документы по инвентаризации товарных запасов, документы о получении товаров от других субъектов хозяйствования и/или документы на внутреннее перемещение товаров), которые на момент проверки находятся в месте продажи (хозяйственном объекте).

Фактическая проверка может проводиться на основании решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, оформленного приказом, копия которого вручается налогоплательщику или его уполномоченному представителю, или лицам, которые фактически проводят расчетные операции под расписку до начала проведения такой проверки (п. 80.2 НКУ).

Согласно п. 80.6 НКУ при проведении фактической проверки в части соблюдения работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами), в том числе тем, которым установлены испытания, проверяется наличие надлежащего оформления трудовых отношений, выясняются вопросы о ведении учета работы, выполненной работником, учета расходов на оплату труда; сведения об оплате труда работника. Для выяснения факта надлежащего оформления трудовых отношений с работником, осуществляющим трудовую деятельность, могут использоваться документы, удостоверяющие личность, или другие документы, позволяющие его идентифицировать (должностное удостоверение, водительское удостоверение, санитарная книжка и т. п.).

Согласно абзацу первому п. 85.2 НКУ налогоплательщик обязан предоставить должностным (служебным) лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Налогоплательщики (юридические лица или физические лица – предприниматели) обязаны по письменному требованию должностных (служебных) лиц контролирующего органа во время проведения фактической проверки предоставлять документы, принадлежащие или связанные с предметом проверки.

Предельным сроком предоставления документов по письменному требованию является срок, указанный в таком требовании.

Факт непредоставления документов по письменному требованию во время проведения фактической проверки считается нарушением и является безоговорочным доказательством в пользу контролирующего органа в суде.

У должностных лиц (лиц, фактически проводящих расчеты) субъекта проверки отсутствуют основания не предоставлять документы, являющиеся предметом проверки, а факт вручения письменного требования (запроса) о предоставлении документов при проведении фактической проверки является элементом процесса доказывания выявленных нарушений.

ОИР, категория 130.05