Период, за который можно исправить показатели приложения ТЦ «Самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств налогоплательщика»

За какой период плательщик налога на прибыль может исправить показатели приложения ТЦ «Самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств налогоплательщика» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, приведших к занижению налогового обязательства по налогу на прибыль и проводится ли исправление ошибок по результатам документальной проверки по контролируемым операциям?

Пунктом 50.1 Налогового кодекса (далі – НК) установлено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений), определенных ст. 50 НК), он обязан прислать уточняющий расчет (далее – УР) к такой декларации по форме действующей на время подачи УР.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаружены.

Абзацами четвертым – пятым п. 50.1 НК предусмотрено, что налогоплательщик, который самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НК, в частности направить УР и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого УР. Этот штраф не применяется в случае подачи УР к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НК или при определении базы налогообложения в соответствии с пп. 141.9¹.3 НК в случае совершения контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки», в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным.

Согласно абзацу второму п. 102.1 НК в случае подачи налогоплательщиком УР к налоговой декларации или уточняющей декларации контролирующий орган имеет право определить сумму налоговых обязательств в пределах поданных уточнений, по такой налоговой декларации в течение 1 095 дней (2 555 дня – в случае проведения проверки в соответствии со ст. 39 и 39² НК) со дня подачи уточняющего расчета (декларации).

Следовательно, налогоплательщик может подать уточняющую декларацию по налогу на прибыль предприятий, которая содержит отметку «ТЦ» в строке «Наявність додатків» или в составе пакета имеет приложение ТЦ в течение 2 555 дней от предельного срока подачи декларации за отчетный (налоговый) период, который уточняется.

Относительно исправления ошибок по результатам документальной проверки по контролируемым операциям, приведшим к занижению налогового обязательства по налогу на прибыль сообщаем: приложение ТЦ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий подается в случае самостоятельной корректировки налогоплательщиком цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств, которые привели к занижению налогового обязательства по налогу на прибыль. По результатам документальной проверки в случае установления занижения налогового обязательства контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение, на основании которого проводится начисление в ИКП налогоплательщика.

ОИР, категория 102.20