«Переходные» выплаты в форме №1 ДФ

Заполнение налогового расчета ф. № 1ДФ в случае, если:

• заработная плата начисляется налоговым агентом в пользу физического лица 31.03.2020, но выплачивается фактически 09.04.2020;
• сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору начисляется налоговым агентом 31.03.2020, но выплачивается в пользу физического лица 09.04.2020.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА

Індивідуальна податкова консультація

від 25.11.2020 р. № 4817/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку заповнення податкового розрахунку ф. № 1ДФ у разі якщо:

• заробітна плата нараховується податковим агентом на користь фізичної особи 31.03.2020, але виплачується фактично 09.04.2020;
• сума винагороди за цивільно-правовим договором нараховується податковим агентом 31.03.2020, але виплачується на користь фізичної особи 09.04.2020. 

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (далі – податковий розрахунок за ф. № 1ДФ) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 (далі – Порядок).

Згідно з п. 3.3 розділу III Порядку заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни в наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, у який входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано. Наприклад, до податкового розрахунку за I квартал входить заробітна плата за січень, яка нарахована у січні та виплачена в лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена в березні), за березень (нарахована в березні та виплачена у квітні).

Аналогічно відображається і податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, що перераховується у встановлені терміни до бюджету у наступному місяці, у разі своєчасної виплати заробітної плати.

Таким чином, дохід у вигляді заробітної плати, нарахований 31.03.2020, але виплачений 09.04.2020, відображається податковим агентом у графах 3, 3а, 4, 4а розділу І та рядку «Військовий збір» розділу ІІ податкового розрахунку ф. № 1ДФ за І квартал 2020 року.

Водночас зазначений порядок заповнення податкового розрахунку ф. № 1ДФ не застосовується до доходу у вигляді винагороди за цивільно-правовим  договором.

Так, якщо сума винагороди нараховується податковим агентом 31.03.2020, але виплачується 09.04.2020, то заповнення податкового розрахунку здійснюється наступним чином:

• у графах 3а та 4а розділу І податкового розрахунку ф. № 1ДФ за І квартал 2020 року відображається сума нарахованої винагороди та сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб;
• у графах 3 та 4 розділу І податкового розрахунку ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2020 року відображається сума фактично виплаченої винагороди та сума перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб. 

Рядок «Військовий збір» розділу ІІ податкового розрахунку ф. № 1ДФ заповнюється аналогічно відповідним графам розділу І податкового розрахунку 
ф. № 1ДФ.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.