Отнесение задолженности к категории «безнадежная»

Налог на прибыль 2019: как рассчитать

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо касательно отнесения задолженности к категории «безнадежная», корректировки финансового результата до налогообложения и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), сообщает.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, возникающие согласно положениям этого Кодекса.

Признаки безнадежной задолженности для целей применения положений Кодекса определены пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Безнадежная задолженность – задолженность, которая соответствует одному из таких признаков, в частности задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности (пп. «а» пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Согласно ст. 264 Гражданского кодекса Украины течение исковой давности прерывается совершением лицом действия, свидетельствует о признании им своего долга или другой обязанности.

Исковая давность прерывается в случае предъявления лицом иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является лишь часть требования, право на которую имеет истец.

После прерывания ход исковой давности начинается заново.

Время, которое прошло до прерывания хода исковой давности, в новый срок не зачисляется.

Подпунктом «а» пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса не устанавливается каких-либо дополнительных условий для признания задолженности по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности, безнадежной. Эта норма Кодекса не предусматривает необходимости осуществления налогоплательщиком-кредитором каких-либо мероприятий по взысканию задолженности, в частности в судебном порядке, признанию должника банкротом и т. п. Поэтому исключительным и достаточным критерием для признания задолженности безнадежной согласно пп. «а» пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса является истечение срока исковой давности по обязательствам относительно такой задолженности, независимо от того, обращался кредитор в суд с целью ее взыскания или нет.

Таким образом, в случае если задолженность соответствует признаку, определенному пп. «а» пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, налогоплательщики не должны осуществлять проверку соответствия такой задолженности другим признакам, предусмотренным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Следует отметить, что согласно пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается:

• на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности;
• на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Согласно пп. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения уменьшается:

• на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности;
• на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 этого Кодекса.

Итак, финансовый результат до налогообложения будет уменьшаться на сумму списанной дебиторской задолженности, которая соответствует признакам, определенным пп. «а» пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины от 27.11.18 г. № 4972/6/99-99-15-02-02-15/ІПК