Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что нормами п. 39 прим. 2.4 ст. 39 прим. 2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании.

Так, согласно п.п. 39 прим.2.4.1 п. 39 прим.2.4 ст. 39 прим. 2 НКУ скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае соблюдения следующих условий:

а) между Украиной и иностранной юрисдикцией местонахождение (регистрации) контролируемой иностранной компании есть действующий договор об избежании двойного налогообложения или об обмене налоговой информацией и

б) выполняется любое из следующих условий:

• контролируемая иностранная компания фактически уплачивает налог на прибыль по эффективной ставке, которая не меньше базовой (основной) ставки налога на прибыль предприятий в Украине, определенную п. 136.1 ст. 136 НКУ, или меньше такой ставки не более чем на пять процентных пунктов, или
• доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании составляет не более 50 процентов от общей суммы доходов контролируемой иностранной компании из всех источников.

В случае если доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании составляет более 50 процентов общей суммы доходов контролируемой иностранной компании из всех источников, для целей применения этой статьи такие доходы признаются активными, при условии, что контролируемая иностранная компания:

• фактически выполняет существенные функции, несет риски и использует активы в операциях, приводящих к получению соответствующих активных доходов;
• имеет необходимые ресурсы для выполнения указанных функций, управления рисками и использования активов (квалифицированный персонал, основные фонды собственности или пользования, достаточный собственный капитал и т.п.).

Для целей ст. 39 прим. 2 НКУ эффективная ставка налога на прибыль предприятий рассчитывается путем деления суммы расходов по уплате налога на прибыль предприятий на сумму прибыли до налогообложения по данным финансовой отчетности за соответствующий календарный год и умножение на 100 процентов.

Согласно п.п. 39 прим.2.4.2 п. 39 прим.2.4 ст. 39 прим. НКУ независимо от выполнения условий, предусмотренных подпунктом 39-2.4.1 пункта 39-2.4 настоящей статьи, скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае, если выполняется любое из следующих условий:

• общий совокупный доход всех контролируемых иностранных компаний одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 миллиона евро на конец отчетного периода (п.п. 39 прим.2.4.2.3 п.п. 39 прим. 2. 4.2.3 .п. 39 прим.2.4.2 п. 39 прим.2.4 ст. 39 прим.2  НКУ);
• контролируемая иностранная компания является публичной компанией, акции (доли) которой обращаются на признанной фондовой бирже. Перечень бирж и требования к признанию акций (долей) публичных компаний, обращающимися на указанной фондовой бирже, устанавливаются Кабинетом Министров Украины (п.п. 39 прим.2.4.2.3 п.п. 39 прим. 2. 4.2.3 .п. 39 прим.2.4.2 п. 39 прим.2.4 ст. 39 прим.2  НКУ).

Такое увольнение распространяется на все контролируемые иностранные компании, включенные в консолидированную финансовую отчетность такой публичной контролируемой иностранной компании, а также на другие иностранные компании, связанные с публичной контролируемой иностранной компанией в части дивидендов, происходящих от такой публичной контролируемой иностранной компании.

В случае если контролируемая иностранная компания, на которую распространяется такое увольнение, выплачивает дивиденды в пользу контролируемой иностранной компании, не являющейся публичной компанией, такие дивиденды учитываются при расчете скорректированной прибыли такой контролируемой иностранной компании на общих основаниях;

• контролируемая иностранная компания является организацией, которая в соответствии с законодательством соответствующей иностранной юрисдикции осуществляет благотворительную деятельность и не распределяет доходы в пользу ее учредителей (участников) (п.п. 39 прим.2.4.2.3 п.п. 39 прим. 2. 4.2.3 .п. 39 прим.2.4.2 п. 39 прим.2.4 ст. 39 прим.2 НКУ).

В случае если прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с положениями настоящего пункта, контролирующее лицо освобождается от обязанности рассчитывать скорректированную прибыль контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями п.п. 39 прим.2.4.2.3 п.п. 39 прим. 2. 4.2.3 .п. 39 прим.2.4.2 п. 39 прим.2.4 ст. 39 прим.2 НКУ).

Контролирующее лицо имеет право добровольно отказаться от освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями подпункта 39 прим.2.4.1 или 39 прим.2.4.2 НКУ и принять решение о налогообложении прибыли контролируемой иностранной компании путем подачи соответствующего заявления в произвольной форме одновременно с представлением отчета о контролируемых иностранных компаниях (п.п. 39прим.2.4.4 п. 39 прим.2.4 ст. 39 прим.2 НКУ).

https://dp.tax.gov.ua