Особенности заполнения расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг от нерезидентов, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС

Больше по теме:

Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?

Заполняются ли графы 5 и 6 (дата, номер акта выполненных работ/услуг) в расчете налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины, если акты выполненных работ не предоставляются или на дату первого события по списанию средств отсутствуют?

В соответствии с п. 180.2 Налогового кодекса (далее – НК) лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг, кроме случаев, установленных ст. 208¹ НК.

Согласно п. 187.8 НК датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке нерезидентами субъектам хозяйствования услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, является дата списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в оплату услуг или дата оформления документа, свидетельствующего о факте поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло ранее.

Пунктом 5 разд. І Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21), определено, что получатели услуг, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, на таможенной территории Украины, которые в соответствии с п. 180.2 НК являются ответственными за начисление и уплату налога в бюджет и не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, подают расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, на таможенной территории Украины (далее – Расчет).

Расчет подается за тот отчетный (налоговый) период (календарный месяц), в котором такие услуги получены, то есть за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата первого из событий, определенного п. 187.8 НК.

В соответствии с п. 6 Порядка № 21 налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой отчетности. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Согласно п. 44.1 НК для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, иных документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НК.

Учитывая вышеизложенное, если первым событием является дата списания средств и на дату представления Расчета документ, удостоверяющий факт поставки услуг нерезидентом отсутствует, то графы 5 и 6 (дата и номер акта выполненных работ/услуг) Расчета не заполняются.

Если первым событием является дата оформления документа, удостоверяющая факт поставки услуг нерезидентом, то в графах 5 и 6 Расчета указывается дата и номер такого документа.

ОИР, категория 101.20