Особенности начисления НДС плательщиком единого налога по ставке 2% при погашении задолженности

Согласно пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) кассовый метод для целей налогообложения согласно разд. V НКУ – метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на счета налогоплательщика, открытые в учреждениях банков и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, в кассу налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата отнесения сумм налога к налоговому кредиту определяется как дата списания средств со счетов плательщика налога, открытых в учреждениях банков, и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, дата выдачи из кассы налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Согласно п. п. 9.5 п. 9 подразд. 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ плательщики единого налога третьей группы, использующие особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ освобождаются от обязанности начисления и уплаты НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, и при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, а также от представления налоговой отчетности с НДС, а их регистрация плательщиком НДС приостановлена.

Под приостановлением регистрации плательщиком НДС для целей п. п. 9.5 п. 9 подразд. 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ понимается, что для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, установленные п. п. 9.5 п. 9 подразд. 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, приостанавливаются права и обязанности, установленные разд. V и подразд. 2 разд. XX НКУ (в том числе по формированию налогового кредита) на период использования особенностей налогообложения, установленных п. п. 9.5 п. 9 подразд. 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

Под приостановлением регистрации плательщиком НДС для целей п. п. 9.5 п. 9 подразд. 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ понимается, что для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, установленные п. п. 9.5 п. 9 подразд. 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, приостанавливаются права и обязанности, установленные разд. V и подразд. 2 разд. XX НКУ (в том числе по формированию налогового кредита) на период использования особенностей налогообложения, установленных п. п. 9.5 п. 9 подразд. 8 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

Следовательно, если отгрузка товаров/оказания услуг осуществлялась в период нахождения налогоплательщика – поставщика на общей системе налогообложения и применения в этот период кассового метода налогового учета НДС, а средства за такие отгруженные товары/оказанные услуги получены таким поставщиком в период применения им упрощенной системы налогообложения по ставке 2 проц., то такие средства включаются им в доход, облагаемый налогом по ставке единого налога 2 проц., а налоговые обязательства по НДС, соответственно, не начисляются. При этом после перехода с упрощенной системы налогообложения по ставке 2 проц. дохода на общую систему налогообложения и восстановления регистрации плательщиком НДС такой плательщик НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период возобновления регистрации плательщика НДС должен в соответствии с п. 198.5 ст. 198 ПУ начислить налоговые обязательства по НДС на стоимость товаров, услуг, использованных (поставленных, реализованных) в не облагаемых налогом операциях, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 проц., исходя по стоимости приобретения таких товаров, услуг. Такие операции должны быть отражены в соответствующих строках строки 4 «Начислены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199 Налогового кодекса Украины по облагаемым операциям» налоговой декларации по НДС.

https://tr.tax.gov.ua